(六)利潤

　　1.利潤的含義與特征

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升;反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下降。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標之一，也是投資者等財務(wù)會計報告使用者進行決策時的重要參考依據(jù)。

　　2.利潤的確認條件

　　利潤反映收入減去費用、直接計入當期利潤的利得減去損失后的凈額。利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及直接計入當期利潤的利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

　　3.利潤的構(gòu)成

　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日常活動的經(jīng)營業(yè)績;直接計入當期損益的利得和損失反映企業(yè)非日常活動的業(yè)績。

　　直接計人當期損益的利得和損失，是指應(yīng)當計人當期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失，以便全面反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

　　三、會計要素的計量

　　會計要素的計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關(guān)金額。

　　(一)會計計量屬性及其構(gòu)成

　　會計計量屬性是指會計要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

　　1.歷史成本

　　歷史成本，又稱為實際成本，是指為取得或制造某項財產(chǎn)物資實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置時所付出的對價的公允價值計量;負債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。例如，甲公司購入原材料一批，價款100萬元以銀行存款支付，不考慮其他因素，該批原材料按歷史成本計價，金額為100萬元。

　　2.重置成本

　　重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物金額。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量;負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。例如，在年末財產(chǎn)清查中甲公司發(fā)現(xiàn)一臺全新的未人賬的設(shè)備(即資產(chǎn)盤盈)，其同類設(shè)備的市場價格為5萬元。該設(shè)備按重置成本計價，金額為5萬元。

　　3.可變現(xiàn)凈值

　　可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。例如，甲公司期末A種庫存商品的賬面價值為100萬元，同期市場售價為80萬元。估計銷售該種庫存商品需要發(fā)生銷售費用等相關(guān)稅費10萬元。該種庫存商品按可變現(xiàn)凈值計價，金額為70萬元。

　　4.現(xiàn)值

　　現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量;負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。例如，甲公司一項固定資產(chǎn)原值10萬元，累計折舊2萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5萬元，該固定資產(chǎn)按現(xiàn)值計價，金額為5萬元。

　　5.公允價值

　　公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易。公允價值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、可供出售金融資產(chǎn)、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等的計量。例如，20×1年8月10日，甲公司從二級市場購入B公司股票5萬股作為交易性金融資產(chǎn)，20X1年12月31日，該股票的收盤價為每股4元。該項資產(chǎn)在20×1年12月31日按公允價值計價，金額為20萬元。

　　【例2—6】(單選題)在年末財產(chǎn)清查中甲公司發(fā)現(xiàn)一臺全新的未入賬的設(shè)備(即資產(chǎn)盤盈)，其同類設(shè)備的市場價格為5萬元。故認定該設(shè)備的價款為5萬元，這是會計計量的(　　)屬性。

　　A.歷史成本

　　B.現(xiàn)值

　　C.公允價值

　　D.重置成本

　　【答案】B在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　(二)計量屬性的運用原則

　　企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計量。

　　【例2—7】(單選題)甲公司期末A種庫存商品的賬面價值為100萬元，同期市場售價為80萬元。估計銷售該種庫存商品需要發(fā)生銷售費用等相關(guān)稅費10萬元。該種庫存商品計價為70萬元，這是會計計量的(　　)屬性。

　　A.公允價值

　　B.現(xiàn)值

　　C.可變現(xiàn)凈值

　　D.重置成本

　　【答案】C可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。