3.所有者權益的分類

　　所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，具體表現為實收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤。

　　所有者投入的資本是指所有者投人企業的資本部分，它既包括構成企業注冊資本(實收資本)或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業會計準則體系中被計入了資本公積，并在資產負債表中的資本公積項目反映。

　　直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日?；顒铀l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。利得和損失包括直接計入所有者權益的利得和損失、直接計人當期損益的利得和損失。

　　留存收益是盈余公積和未分配利潤的統稱。

　　【例2—4】(多選題)所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，具有(　　)特征。

　　A.所有者憑借所有者權益能夠參與企業利潤的分配

　　B.企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者

　　C.除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益

　　D.是所有者對企業資產的剩余索取權

　　【答案】ABCABC是所有者權益的特征，D選項是所有者權益的含義。

　　(四)收入

　　1.收入的含義與特征

　　收入是指企業在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥摹⑴c所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入具有以下特征：

　　(1)收入是企業在日常活動中形成的。

　　日?；顒邮侵钙髽I為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。例如，工業企業制造并銷售產品、商業企業銷售商品、保險公司簽發保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業為客戶開發軟件、安裝公司提供安裝服務、商業銀行對外貸款、租賃公司出租資產等，均屬于企業的日?；顒?。明確界定日常活動是為了將收入與利得相區分，日?；顒邮谴_認收入的重要判斷標準，凡是日?；顒铀纬傻慕洕娴牧魅霊敶_認為收入;反之，非日?；顒铀纬傻慕洕娴牧魅氩荒艽_認為收入，而應當計入利得。比如，處置固定資產屬于非日?；顒?，所形成的凈利益就不應確認為收入，而應當確認為利得。再如，無形資產出租所取得的租金收入屬于日?；顒铀纬傻?應當確認為收入，但是處置無形資產屬于非日常活動，所形成的凈利益，不應當確認為收入，而應當確認為利得。

　　(2)收入會導致所有者權益的增加。

　　與收入相關的經濟利益的流入應當會導致所有者權益的增加，不會導致所有者權益增加的經濟利益的流入不符合收入的定義，不應確認為收入。例如，企業向銀行借入款項，盡管也導致了企業經濟利益的流入，但該流入并不導致所有者權益的增加，而使企業承擔了一項現時義務。不應將其確認為收入，應當確認一項負債。

　　(3)收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

　　收入應當會導致經濟利益的流入，從而導致資產的增加。例如，企業銷售商品，應當收到現金或者在未來有權收到現金，才表明該交易符合收入的定義。但是，經濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所致，所有者投入資本的增加不應當確認為收入，應當將其直接確認為所有者權益。

　　2.收入的確認條件

　　企業收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其收入確認條件也往往存在一些差別，但收入的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：① 與收人相關的經濟利益應當很可能流入企業;②經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少;③經濟利益的流人額能夠可靠計量。

　　3.收入的分類

　　收入包括主營業務收入和其他業務收入。主營業務收入是由企業的主營業務所帶來的收入;其他業務收入是由企業的兼營業務所帶來的收入。收入按性質不同，可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入等。

　　【例2—5】(多選題)下列各項中，構成企業收入的有(　　)。

　　A.取得罰款收入400元

　　B.銷售低值易耗品收入500元

　　C.銷售商品一批，價款80萬元

　　D.出租包裝物，租金收入1000元

　　【答案】BCD收入是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：(1)與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業;(2)經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少;(3)經濟利益的流入額能夠可靠計量。A項罰款收入屬于非日常活動中形成的，不滿足收入的定義。

　　(五)費用

　　1.費用的含義與特征

　　費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用具有以下特征：

　　(1)費用是企業在日?；顒又邪l生的。

　　費用必須是企業在其日常活動中所形成的，這些日?；顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日?；顒拥慕缍ㄏ嘁恢?。因日常活動所產生的費用通常包括銷售成本(營業成本)、管理費用等。將費用界定為日?；顒铀纬傻模康氖菫榱藢⑵渑c損失相區分，企業非日常活動所形成的經濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。

　　(2)費用會導致所有者權益的減少。

　　與費用相關的經濟利益的流出應當會導致所有者權益的減少，不會導致所有者權益減少的經濟利益的流出不符合費用的定義，不應確認為費用。

　　(3)費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

　　費用的發生應當會導致經濟利益的流出，從而導致資產的減少或者負債的增加(最終也會導致資產的減少)。其表現形式包括現金或者現金等價物的流出，存貨、固定資產和無形資產等的流出或者消耗等。企業向所有者分配利潤也會導致經濟利益的流出，而該經濟利益的流出屬于投資者投資回報的分配，是所有者權益的直接抵減項目，不應確認為費用，應當將其排除在費用的定義之外。

　　2.費用的確認條件

　　費用的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：(1)與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業;(2)經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加;(3)經濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　3.費用的分類

　　費用包括生產費用與期間費用。生產費用是指與企業日常生產經營活動有關的費用，按其經濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。生產費用應按其實際發生情況計入產品的生產成本;對于生產幾種產品共同發生的生產費用，應當按照受益原則，采用適當的方法和程序分配計入相關產品的生產成本。

　　期間費用是指企業本期發生的、不能直接或間接歸入產品生產成本，而應直接計入當期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。