會(huì)計(jì)職稱考試初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題四、計(jì)算分析題(2道，每題6分)

　　1.甲公司為一家上市公司，2009年對(duì)外投資有關(guān)資料如下：(1)1月20日，甲公司以銀行存款購(gòu)買(mǎi)A公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際支付價(jià)款10000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)120萬(wàn)元，占A公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)公司施加重大影響，投資時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬(wàn)元(各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公我價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。

　　(2)4月17日，甲公司委托證券公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價(jià)款1600萬(wàn)元(其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。

　　(3)5月5日，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元并存入銀行

　　(4)6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價(jià)值下跌為1480萬(wàn)元

　　(5)7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售價(jià)為1640萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)

　　(6)A公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元

　　(7)A公司2009年年末因出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積700萬(wàn)元

　　假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)。

　　參考答案：

　　(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000

　　貸：銀行存款 10 120

　　營(yíng)業(yè)外收入 1 880

　　(2)借：交易性金額資產(chǎn)——成本 1 560

　　應(yīng)收股利 40

　　投資收益 4

　　貸：其他貨幣資金 1 604

　　注：使用其他貨幣資金的原因：以下鏈接的第12個(gè)問(wèn)題解答。

　　http://www.chinaacc.com/new/15_16__/2010_5_1_xu311134111150102168.shtml

　　(3)借：銀行存款 40

　　貸：應(yīng)收股利 40

　　(4)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 80

　　(5)借：銀行存款 1640

　　交易性金融資產(chǎn)——允價(jià)值變動(dòng) 80

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1560

　　收資收益 160

　　借：投資收益 80

　　貸：允價(jià)值變動(dòng)損益 80

　　(6)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2000

　　貸：投資收益 2000

　　(7)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 280

　　貸：資本公積——其他資本公積 280

　　點(diǎn)評(píng)：本題考核長(zhǎng)期股權(quán)投資和交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。本題所涉及考點(diǎn)與2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《應(yīng)試指南·初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》P58計(jì)算分析題第4題、第9題、2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《經(jīng)典題解·初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》P45計(jì)算分析題第6題、2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《全真模擬試卷·初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題(二)計(jì)算分析題第2題相同。本題在中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校(www.chinaacc.com)2010年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(實(shí)驗(yàn)班)模擬試題(五)計(jì)算題第1題、(實(shí)驗(yàn)班)模擬試題(三)計(jì)算題第3題、單項(xiàng)選擇題第8題考查相同知識(shí)點(diǎn)。本題在中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校(www.chinaacc.com)2010年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(實(shí)驗(yàn)班)習(xí)題班練習(xí)中心第一章計(jì)算分析題第6題有考查相同知識(shí)點(diǎn)。

　　2.甲公司根據(jù)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的要求對(duì)A產(chǎn)品采用的品種法計(jì)算產(chǎn)品的成本，生產(chǎn)費(fèi)用采用約當(dāng)量比例法在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配，原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，其他加工費(fèi)用發(fā)生較為均衡，期末在產(chǎn)品的完工程度平均按50%計(jì)算。資料1：甲公司2009年12月有前A產(chǎn)品成本費(fèi)用資料如下：

　　(1)月初A在產(chǎn)品220件，直接材料為220000元，直接人工為18000元，制造費(fèi)用為24000元。

　　(2)本月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品780件，本月完工產(chǎn)品840件，月末在產(chǎn)品160件。

　　(3)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生有關(guān)成本費(fèi)用資料如下：

　　①本月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用主要材料700000元，輔助材料40000元，車(chē)間管理部門(mén)耗用材料3000元。

　　②本月分配直接生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資 145800元，福利費(fèi)18360元，車(chē)間管理人員工資 40000元。

　　③本月確認(rèn)的生產(chǎn)A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的車(chē)間管理部門(mén)水電費(fèi)30700元，車(chē)間生產(chǎn)工人勞保用品費(fèi)3500元。

　　資料2：甲公司2009年A產(chǎn)品單位計(jì)劃成本1100元，其中直接材料803元，直接人工154元，制造費(fèi)用143元。

　　假定除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述材料，填列甲公司A產(chǎn)品的“產(chǎn)品成本計(jì)算單”【見(jiàn)答題紙(卡)】

　　產(chǎn)品成本計(jì)算單

　　(2)根據(jù)上述材料，編制甲公司結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)A產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄

　　(3)根據(jù)上述材料，計(jì)算甲公司2009年12份A產(chǎn)品計(jì)劃總成本及其各成本項(xiàng)目的金額，分析說(shuō)明當(dāng)月成本計(jì)劃完成的情況

　　(答案金額單位用元表示)

　　參考答案：(1)產(chǎn)品成本計(jì)算單

　　產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品 20092年12月 單位：元

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)A產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 1065120

　　貸：生產(chǎn)成本——基本成產(chǎn)成本 1065120

　　(3)直接材料項(xiàng)目的計(jì)劃成本金額=803×840=674520(元)

　　直接人工項(xiàng)目的計(jì)劃成本金額=154×840=129360(元)

　　制造費(fèi)用項(xiàng)目的計(jì)劃成本金額=143×840=120120(元)

　　A產(chǎn)品當(dāng)月計(jì)劃總成本=674520+129360+120120=924000(元)

　　綜上所述：直接材料實(shí)際比計(jì)劃超支131880元，計(jì)劃完成不好;直接人工實(shí)際比計(jì)劃超支36960元，計(jì)劃完成也不好;制造費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃節(jié)約27720元，計(jì)劃完成良好。

　　點(diǎn)評(píng)：本題考核“品種法和約當(dāng)產(chǎn)量”的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)與2010年中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校(www.chinaacc.com)實(shí)驗(yàn)班模擬試題(五)計(jì)算題第3題非常相似、與《應(yīng)試指南·初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第8章同步系統(tǒng)訓(xùn)練中計(jì)算分析題第1題相同、《經(jīng)典題解·初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第8章同步系統(tǒng)訓(xùn)練中的計(jì)算分析題第4題相同、習(xí)題班練習(xí)中心計(jì)算題第2題。

　　會(huì)計(jì)職稱考試初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題五、綜合題(1題，13分)

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，所得稅稅率是25%，年末一次確認(rèn)全年所得稅費(fèi)用。商品、材料銷(xiāo)售均不含增值稅，商品、材料銷(xiāo)售成本隨銷(xiāo)售收入的確認(rèn)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，本年利潤(rùn)采用表結(jié)法核算。有關(guān)資料如下：

　　資料1：2008年甲公司營(yíng)業(yè)收入為1500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為12.3%，凈資產(chǎn)收益率為5.6%。

　　資料2：2009年1月至11月甲公司損益類科目累計(jì)發(fā)生額如下表所示：

　　單位：萬(wàn)元

　　資料3：2009年12月份甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

　　(1)12月5日，向乙公司銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬(wàn)元，增值稅稅額為10.2萬(wàn)元，銷(xiāo)售商品實(shí)際成本為45萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購(gòu)貨方，并收到購(gòu)貨方開(kāi)出的商業(yè)承兌匯票。

　　(2)12月10日，向丙公司銷(xiāo)售A材料一批。該批處理的銷(xiāo)售價(jià)格為5萬(wàn)元，增值稅稅額為0.85萬(wàn)元，銷(xiāo)售材料實(shí)際成本為4萬(wàn)元。A材料已發(fā)出，銷(xiāo)售款項(xiàng)存入銀行。

　　(3)12月18日，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈收益8萬(wàn)元。

　　(4)12月31日，計(jì)提公司管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊5萬(wàn)元，攤銷(xiāo)公司管理部門(mén)用無(wú)形資產(chǎn)成本8萬(wàn)元。

　　(5)12月31日，確認(rèn)本月交的城市維護(hù)建設(shè)稅2萬(wàn)元。教費(fèi)附加1萬(wàn)元。

　　(6)12月31日，確認(rèn)本年所得稅費(fèi)用75萬(wàn)元。

　　資料4：2009年甲公司平均凈資產(chǎn)為3000萬(wàn)元。

　　假定除上述資料外，不考率其他相關(guān)因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(3)中(1)和(6)項(xiàng)業(yè)務(wù)，編制甲公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料2、資料3所編制的會(huì)計(jì)分錄，編制甲公司2009年度利潤(rùn)表[見(jiàn)答題紙(卡)]

　　(3)根據(jù)編制的甲公司2009年度利潤(rùn)表，資料1、資料4，計(jì)算甲公司2009年度下列財(cái)務(wù)指標(biāo)：①營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率;②營(yíng)業(yè)毛利率;③凈資產(chǎn)收益率;④營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率。

　　(4)比較甲公司2008年度、2009年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率變化，簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)表示)

　　參考答案：

　　(1)

　　1)借：應(yīng)收票據(jù) 70.2

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 10.2

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45

　　貸：庫(kù)存商品 45

　　2)借：銀行存款 5.85

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 5

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 0.85

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4

　　貸：原材料——A材料 4

　　3)借：固定資產(chǎn)清理 8

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 8

　　4)借：管理費(fèi)用 13

　　貸：累計(jì)折舊 5

　　累計(jì)攤銷(xiāo) 8

　　5)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2

　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加 1

　　6)借：所得稅費(fèi)用 75

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 75

　　(2)利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)

　　編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬(wàn)元

　　(3)

　　1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入=280/1875=14.93%

　　2)營(yíng)業(yè)毛利率=(營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本)/營(yíng)業(yè)收入=(1875-1454)/1875=22.45%

　　3)凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均資產(chǎn)=225/3000=7.5%

　　4)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率=(本年?duì)I業(yè)收入-上年?duì)I業(yè)收入)/上年?duì)I業(yè)收入=(1875-1500)/1500=25%

　　(4)

　　2008年度的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為12.3%，2009年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為14.93%.相比之下2009年比2008年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率增加了2.63%，企業(yè)的營(yíng)業(yè)能力有所增加。2008年度凈資產(chǎn)收益率為6%，2009年度凈資產(chǎn)收益率為7.5%，相比之下2009年度比2008年度增加了1.9%，企業(yè)的獲利能力有所增加。綜上所述，2009年度企業(yè)的獲利能力較2008年有所增加。

　　點(diǎn)評(píng)：本題考核的是“利潤(rùn)表的相關(guān)業(yè)務(wù)處理、利潤(rùn)表的編制和財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算”的知識(shí)點(diǎn)。本題與模擬試題(四)綜合題非常相似。與普通班模擬試題(二)綜合題相同、《全真模擬試卷·初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第1套綜合題、《應(yīng)試指南·初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中模擬試題(二)綜合題第2題、《經(jīng)典題解·初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中跨章節(jié)綜合訓(xùn)練題第17題有相同的考核方式和出題思路。

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