會計職稱考試初級會計實務真題四、計算分析題(2道，每題6分)

　　1.甲公司為一家上市公司，2009年對外投資有關資料如下：(1)1月20日，甲公司以銀行存款購買A公司發行的股票200萬股準備長期持有，實際支付價款10000萬元，另支付相關稅費120萬元，占A公司有表決權股份的40%，能夠對A公司施加重大影響，投資時A公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元(各項可辨認資產、負債的公我價值與賬面價值相同)。

　　(2)4月17日，甲公司委托證券公司從二級市場購入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產。支付價款1600萬元(其中包含宣告但尚未發放的現金股利40萬元)，另支付相關交易費用4萬元。

　　(3)5月5日，甲收到B公司發放的現金股利40萬元并存入銀行

　　(4)6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價值下跌為1480萬元

　　(5)7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售價為1640萬元，款項存入銀行，不考慮相關稅費

　　(6)A公司2009年實現凈利潤5000萬元

　　(7)A公司2009年年末因出售金融資產公允價值變動增加資本公積700萬元

　　假定除上述資料外，不考慮其他相關因素

　　要求：

　　根據上述資料，逐筆編制甲公司相關會計分錄

　　(答案中的金額單位用萬元表示)。

　　參考答案：

　　(1)借：長期股權投資 12 000

　　貸：銀行存款 10 120

　　營業外收入 1 880

　　(2)借：交易性金額資產——成本 1 560

　　應收股利 40

　　投資收益 4

　　貸：其他貨幣資金 1 604

　　注：使用其他貨幣資金的原因：以下鏈接的第12個問題解答。

　　http://www.chinaacc.com/new/15_16__/2010_5_1_xu311134111150102168.shtml

　　(3)借：銀行存款 40

　　貸：應收股利 40

　　(4)借：公允價值變動損益 80

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動 80

　　(5)借：銀行存款 1640

　　交易性金融資產——允價值變動 80

　　貸：交易性金融資產——成本 1560

　　收資收益 160

　　借：投資收益 80

　　貸：允價值變動損益 80

　　(6)借：長期股權投資——損益調整 2000

　　貸：投資收益 2000

　　(7)借：長期股權投資——其他權益變動 280

　　貸：資本公積——其他資本公積 280

　　點評：本題考核長期股權投資和交易性金融資產的相關知識點。本題所涉及考點與2010年“夢想成真”系列輔導叢書《應試指南·初級會計實務》P58計算分析題第4題、第9題、2010年“夢想成真”系列輔導叢書《經典題解·初級會計實務》P45計算分析題第6題、2010年“夢想成真”系列輔導叢書《全真模擬試卷·初級會計實務》模擬試題(二)計算分析題第2題相同。本題在中華會計網校(www.chinaacc.com)2010年初級會計實務(實驗班)模擬試題(五)計算題第1題、(實驗班)模擬試題(三)計算題第3題、單項選擇題第8題考查相同知識點。本題在中華會計網校(www.chinaacc.com)2010年初級會計實務(實驗班)習題班練習中心第一章計算分析題第6題有考查相同知識點。

　　2.甲公司根據生產的特點和管理的要求對A產品采用的品種法計算產品的成本，生產費用采用約當量比例法在完工產品與月末在產品之間分配，原材料在生產開始時一次投入，其他加工費用發生較為均衡，期末在產品的完工程度平均按50%計算。資料1：甲公司2009年12月有前A產品成本費用資料如下：

　　(1)月初A在產品220件，直接材料為220000元，直接人工為18000元，制造費用為24000元。

　　(2)本月投入生產A產品780件，本月完工產品840件，月末在產品160件。

　　(3)本月生產A產品發生有關成本費用資料如下：

　　①本月投入生產A產品耗用主要材料700000元，輔助材料40000元，車間管理部門耗用材料3000元。

　　②本月分配直接生產A產品的工人工資 145800元，福利費18360元，車間管理人員工資 40000元。

　　③本月確認的生產A產品應負擔的車間管理部門水電費30700元，車間生產工人勞保用品費3500元。

　　資料2：甲公司2009年A產品單位計劃成本1100元，其中直接材料803元，直接人工154元，制造費用143元。

　　假定除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據上述材料，填列甲公司A產品的“產品成本計算單”【見答題紙(卡)】

　　產品成本計算單

　　(2)根據上述材料，編制甲公司結轉完工入庫A產品成本的會計分錄

　　(3)根據上述材料，計算甲公司2009年12份A產品計劃總成本及其各成本項目的金額，分析說明當月成本計劃完成的情況

　　(答案金額單位用元表示)

　　參考答案：(1)產品成本計算單

　　產品名稱：A產品 20092年12月 單位：元

　　(2)結轉完工入庫A產品成本的會計分錄：

　　借：庫存商品——A產品 1065120

　　貸：生產成本——基本成產成本 1065120

　　(3)直接材料項目的計劃成本金額=803×840=674520(元)

　　直接人工項目的計劃成本金額=154×840=129360(元)

　　制造費用項目的計劃成本金額=143×840=120120(元)

　　A產品當月計劃總成本=674520+129360+120120=924000(元)

　　綜上所述：直接材料實際比計劃超支131880元，計劃完成不好;直接人工實際比計劃超支36960元，計劃完成也不好;制造費用實際比計劃節約27720元，計劃完成良好。

　　點評：本題考核“品種法和約當產量”的相關知識點。該知識點與2010年中華會計網校(www.chinaacc.com)實驗班模擬試題(五)計算題第3題非常相似、與《應試指南·初級會計實務》第8章同步系統訓練中計算分析題第1題相同、《經典題解·初級會計實務》第8章同步系統訓練中的計算分析題第4題相同、習題班練習中心計算題第2題。

　　會計職稱考試初級會計實務真題五、綜合題(1題，13分)

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，所得稅稅率是25%，年末一次確認全年所得稅費用。商品、材料銷售均不含增值稅，商品、材料銷售成本隨銷售收入的確認逐筆結轉，本年利潤采用表結法核算。有關資料如下：

　　資料1：2008年甲公司營業收入為1500萬元，營業利潤率為12.3%，凈資產收益率為5.6%。

　　資料2：2009年1月至11月甲公司損益類科目累計發生額如下表所示：

　　單位：萬元

　　資料3：2009年12月份甲公司發生如下交易或事項：

　　(1)12月5日，向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發票上注明的價款為60萬元，增值稅稅額為10.2萬元，銷售商品實際成本為45萬元。提貨單和增值稅專用發票已交購貨方，并收到購貨方開出的商業承兌匯票。

　　(2)12月10日，向丙公司銷售A材料一批。該批處理的銷售價格為5萬元，增值稅稅額為0.85萬元，銷售材料實際成本為4萬元。A材料已發出，銷售款項存入銀行。

　　(3)12月18日，結轉固定資產凈收益8萬元。

　　(4)12月31日，計提公司管理部門固定資產折舊5萬元，攤銷公司管理部門用無形資產成本8萬元。

　　(5)12月31日，確認本月交的城市維護建設稅2萬元。教費附加1萬元。

　　(6)12月31日，確認本年所得稅費用75萬元。

　　資料4：2009年甲公司平均凈資產為3000萬元。

　　假定除上述資料外，不考率其他相關因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(3)中(1)和(6)項業務，編制甲公司相應的會計分錄。

　　(2)根據資料2、資料3所編制的會計分錄，編制甲公司2009年度利潤表[見答題紙(卡)]

　　(3)根據編制的甲公司2009年度利潤表，資料1、資料4，計算甲公司2009年度下列財務指標：①營業利潤率;②營業毛利率;③凈資產收益率;④營業收入增長率。

　　(4)比較甲公司2008年度、2009年度營業利潤率、凈資產收益率變化，簡要評價企業的獲利能力。

　　(答案中的金額單位用萬表示)

　　參考答案：

　　(1)

　　1)借：應收票據 70.2

　　貸：主營業務收入 60

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10.2

　　借：主營業務成本 45

　　貸：庫存商品 45

　　2)借：銀行存款 5.85

　　貸：其他業務收入 5

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 0.85

　　借：其他業務成本 4

　　貸：原材料——A材料 4

　　3)借：固定資產清理 8

　　貸：營業外收入 8

　　4)借：管理費用 13

　　貸：累計折舊 5

　　累計攤銷 8

　　5)借：營業稅金及附加 3

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 2

　　——應交教育費附加 1

　　6)借：所得稅費用 75

　　貸：應交稅費——應交所得稅 75

　　(2)利潤表(簡表)

　　編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬元

　　(3)

　　1)營業利潤率=營業利潤/營業收入=280/1875=14.93%

　　2)營業毛利率=(營業收入-營業成本)/營業收入=(1875-1454)/1875=22.45%

　　3)凈資產收益率=凈利潤/平均資產=225/3000=7.5%

　　4)營業收入增長率=(本年營業收入-上年營業收入)/上年營業收入=(1875-1500)/1500=25%

　　(4)

　　2008年度的營業利潤率為12.3%，2009年的營業利潤率為14.93%.相比之下2009年比2008年的營業利潤率增加了2.63%，企業的營業能力有所增加。2008年度凈資產收益率為6%，2009年度凈資產收益率為7.5%，相比之下2009年度比2008年度增加了1.9%，企業的獲利能力有所增加。綜上所述，2009年度企業的獲利能力較2008年有所增加。

　　點評：本題考核的是“利潤表的相關業務處理、利潤表的編制和財務指標的計算”的知識點。本題與模擬試題(四)綜合題非常相似。與普通班模擬試題(二)綜合題相同、《全真模擬試卷·初級會計實務》第1套綜合題、《應試指南·初級會計實務》中模擬試題(二)綜合題第2題、《經典題解·初級會計實務》中跨章節綜合訓練題第17題有相同的考核方式和出題思路。

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