中級會計職稱考試中級會計實務(wù)真題試題一、單項選擇題

　　A.外埠存款

　　B.持有的銀行承兌匯票

　　C.擬長期持有的股票投資

　　D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

　　【答案】C

　　【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。C選項屬于長期股權(quán)投資，本題C選項正確。

　　2.2011年7月1日，甲公司將一項按照成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價為4000萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準(zhǔn)備100萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為3850萬元，假定不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為( )萬元。

　　A.3700

　　B.3800

　　C.3850

　　D.4000

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)將采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，按其賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按已計提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目，貸記“累計折舊”或“累計攤銷”科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 4000(原投資性房地產(chǎn)賬面余額)

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 200

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　　貸：投資性房地產(chǎn) 4000

　　累計折舊 200

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　　3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項目為( )。

　　A.存貨

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.無形資產(chǎn)

　　D.投資性房地產(chǎn)

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)區(qū)分又下情況處理：(1)通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn);(2)但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)進行會計處理;(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)則應(yīng)做為企業(yè)的存貨核算。因此A選項正確。

　　4.2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2011年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品100件，每件實際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預(yù)計向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為( )萬元。

　　A.176

　　B.180

　　C.186

　　D.190

　　【答案】B

　　【解析】2011年12月31日W產(chǎn)品的成本為1.8×100=180(萬元)，W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為2×100-10=190(萬元)。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的原則，W產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額應(yīng)為180萬元，即B選項正確。

　　5.甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補價5萬元，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準(zhǔn)備8萬元，公允價值無法合理確定;N設(shè)備公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當(dāng)期損益的影響金額為( )萬元。

　　A.0

　　B.6

　　C.11

　　D.18

　　【答案】D

　　【解析】本題中的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量，因此本題應(yīng)按公允價值為基礎(chǔ)進行計量，甲公司會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 49

　　累計折舊 9

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8

　　貸：固定資產(chǎn)——M設(shè)備 66

　　借：固定資產(chǎn)——N設(shè)備 72

　　貸：固定資產(chǎn)清理 67

　　銀行存款 5

　　借：固定資產(chǎn)清理 18

　　貸：營業(yè)外收入 18

　　6.2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額為( )萬元。

　　A.14

　　B.15

　　C.19

　　D.20

　　【答案】A

　　【解析】甲公司該項交易性金融資產(chǎn)2011年的會計處理為：

　　購入時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 195

　　投資收益 1

　　應(yīng)收股利 5

　　貸：銀行存款 201

　　期末公允價值變動時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 15

　　貸：公允價值變動損益 15

　　因此，該項交易性金融資產(chǎn)對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額為14萬元(公允價值變動損益15-投資收益1)，即A選項正確。

　　7.2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元)，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對應(yīng)費“可借出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目的金額為()萬元。

　　A. 4(借方)

　　B. 4(貸方)

　　C. 8(借方)

　　D. 8(貸方)

　　【答案】D

　　【解析】本題會計分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200

　　應(yīng)收利息 4

　　貸：銀行存款 196

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 8

　　從上述分錄可知，利息調(diào)整明細(xì)應(yīng)為貸方8萬元，即D選項正確。

　　8.2011年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為()萬元。

　　A.1082.83

　　B.1150

　　C.1182.53

　　D.1200

　　【答案】A

　　【解析】本題會計分錄為：

　　2011年1月1日

　　借：持有至到期投資——成本 1000

　　——利息調(diào)整 100

　　貸：銀行存款 1100

　　2011年12月31日

　　借：應(yīng)收利息 100

　　貸：投資收益 82.83(1100×7.53%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 17.17

　　2011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(即賬面價值)為1082.83萬元(1100-17.17)。注意，持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計量，而不是按公允價值計量。

　　9.2010年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票股權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6萬元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期勸在授予日的公允價值為每股12元。2011年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場價格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價為()萬元。

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.1700

　　【答案】B

　　【解析】本題為股益結(jié)算的股份支付：

　　服務(wù)費用和資本公積計算過程如下表所示。

　　相關(guān)會計分錄為：

　　2010年

　　借：管理費用 600

　　貸：資本公積——其他資本公積 600

　　2011年

　　借：管理費用 600

　　貸：資本公積——其他資本公積 600

　　回購股份時

　　借：庫存股 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　行權(quán)時

　　借：銀行存款 600

　　資本公積——其他資本公積 1200

　　貸：庫存股 1500

　　資本公積——股本溢價 300

　　從上述分錄可知，甲公司因高管人員行權(quán)確認(rèn)的股本溢價為300萬元，即B選項正確。

　　10.甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計難以全額收回乙公司所欠貸款120萬元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備12萬元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為()萬元。

　　A. 0

　　B. 12

　　C. 18

　　D. 30

　　【答案】C

　　【解析】該債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄為：

　　借：銀行存款 90

　　壞賬準(zhǔn)備 12

　　營業(yè)外支出 18

　　貸：應(yīng)收賬款 120

　　從上述分錄可知，甲公司因該重組業(yè)務(wù)損失18萬元，即C選項正確。

　　11.因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)為()。

　　A.資本公積

　　B.財務(wù)費用

　　C.營業(yè)外支出

　　D.營業(yè)外收入

　　【答案】D

　　【解析】本題比較簡單，基本上對教材原文內(nèi)容的考核，債務(wù)重組中，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等)，應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項，當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。因此D選項正確。

　　12.甲公司因違約被起訴，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律顧問咨詢，人民法院的最終板角很可能對本公司不利，預(yù)計賠償額為20萬元至50萬元，而該區(qū)間內(nèi)每個發(fā)生的金額大致相同。甲公司2011年12月31日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為()元。

　　A. 20

　　B. 30

　　C. 35

　　D. 50

　　【答案】C

　　【解析】預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，當(dāng)所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預(yù)計負(fù)債應(yīng)確認(rèn)的金額=(20+50)/2=35(萬元)，即C選項正確。

　　13.2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額為()萬元

　　A. 120

　　B. 140

　　C. 160

　　D. 180

　　【答案】B

　　【解析】本題會計分錄為：

　　借：所得稅費用 140

　　遞延所得稅資產(chǎn) 10

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 150

　　借：資本公積——其他資本公積 20

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 20

　　本題中注意可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)的是資本公積(其他資本公積)，而不是所得稅費用，因此所得稅費用的列示金額應(yīng)為140萬元，即B選項正確。

　　14.在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的是()

　　A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本

　　B.發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊

　　C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重不足

　　D.實際支付的訴訟費賠償額與原預(yù)計金額有較大差異

　　【答案】A

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的，不影響其資產(chǎn)負(fù)債表日時資本和資本公積的列示金額，因此其不需對資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)項目金額進行，其屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，即A選項正確。

　　15.下列各項中，應(yīng)計入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是()

　　A.溢價發(fā)行股票形成的資本公積

　　B.因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積

　　C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積

　　D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積

　　【答案】A

　　【解析】本題涉及教材不同章節(jié)的知識，具有一定的難度。其他綜合收益的情況包括以下情況：(1)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動、減值及處置導(dǎo)致的其他資本公積的增加或減少;(2)確認(rèn)按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導(dǎo)致的其他資本公積的增加或減少(3)計入其他資本公積的現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉(zhuǎn)出;(4)境外經(jīng)營外幣報表折算差額的增加或減少(5)與計入其他綜合收益項目相關(guān)的所得稅影響。針對不確認(rèn)為當(dāng)期損益而直接計入所有者權(quán)益的所得稅影響。如自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值，其差額計入所有者權(quán)益導(dǎo)致的其他資本公積的增加，及處置時的轉(zhuǎn)出。對于A選項，所有者資本投入導(dǎo)致的實收資本(或股本)與資本公積(資本溢價)的增加，不屬于其他綜合收益。

　　中級會計職稱考試中級會計實務(wù)真題試題二、多項選擇題

　　16.下列各項中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有()

　　A.外來原始憑證

　　B.生產(chǎn)成本資料

　　C.成產(chǎn)預(yù)算資料

　　D.生產(chǎn)成本賬薄記錄

　　【答案】ABD

　　【解析】如果是外購的，外來的原始憑證作為購入的依據(jù)，如果是自己生產(chǎn)的，加工時候發(fā)生成本金額和賬簿作為依據(jù)。

　　17.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有()

　　A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊

　　B.特定固有資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本

　　C.融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認(rèn)

　　【答案】BCD

　　【解析】根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定只有提足折舊的固定資產(chǎn)或是計入固定資產(chǎn)的土地不用計提折舊，其他固定資產(chǎn)需要計提折舊，不使用的固定資產(chǎn)需要計提折舊。

　　融資租賃資產(chǎn)按照自己的資產(chǎn)管理的，修理費計入損益。

　　固定資產(chǎn)已經(jīng)不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益了，就不滿足資產(chǎn)定義了，需要將資產(chǎn)價值全部轉(zhuǎn)銷，就是終止確認(rèn)這個資產(chǎn)價值。

　　18.企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素有()

　　A.無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況

　　B.使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品的壽命周期

　　C.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況

　　D.現(xiàn)在或潛在競爭者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果未來期間技術(shù)更新特別快，或是用無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品周期短，會很快更新，這些考慮無形資產(chǎn)使用壽命時候 會考慮的，估計時候就會相應(yīng)縮短使用壽命。

　　19.甲公司將持有的乙公司20%有表決權(quán)的股份作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。該投資系甲公司2010年購入，取得投資當(dāng)日，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允值與其賬面價值均相同。2011年12月25日，甲公司以銀行存款1000萬元從乙公司購入一批產(chǎn)品，作為存款核算，至12月31日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為800萬元，2011年度利潤表列示的近利潤為3000萬元。甲公司在2011年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財務(wù)報表，假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，正確的有()

　　A.合并財務(wù)報表中抵消存貨40萬元

　　B.個別財務(wù)報表中確認(rèn)投資收益560萬元

　　C.合并財務(wù)報表中抵消營業(yè)成本160萬元

　　D.合并財務(wù)報表中抵消營業(yè)收入1000萬元

　　【答案】AB

　　【解析】個別報表調(diào)減凈利潤是(售價1000 –成本價800)*持股比例20% ，減少長期股權(quán)投資和投資收益價值 200*20% 。

　　合并報表直接抵消虛增存貨價值 200*20% ，會將原個別報表減少的長期股權(quán)投資恢復(fù) 200*20% 。

　　分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 (3000-200)*20% = 580

　　貸：投資收益 580

　　借：長期股權(quán)投資 40

　　貸：存貨 40

　　20.不具有商品實質(zhì)、不涉及補價的非代幣性資產(chǎn)交換中，影響換人資產(chǎn)入賬價值的因素有()

　　A.換出資產(chǎn)的賬面余額

　　B.換出資產(chǎn)的公允價值

　　C.換入資產(chǎn)的公允價值

　　D.換出資產(chǎn)已計提得減值準(zhǔn)備

　　【答案】AD

　　【解析】不具有商業(yè)實質(zhì)就需要按照賬面價值核算的， 題目里面的換出資產(chǎn)賬面價值= 換出資產(chǎn)賬面余額- 計提減值金額。不具有商業(yè)實質(zhì)是不考慮公允價值的金額。BC不對。

　　21.下列關(guān)于股份支付的會計處理中，正確的有()

　　A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理

　　B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工提供的服務(wù)計入成本費用

　　C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對已確認(rèn)成本費用和所有者權(quán)益進行調(diào)整

　　D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以所授予權(quán)益工具的公允值計量

　　【答案】ABD

　　【解析】選項A，回購股份進行獎勵，就是會將回購股份授予職工，屬于權(quán)益結(jié)算;選項B，權(quán)益結(jié)算或是現(xiàn)金結(jié)算都會在等待期內(nèi)將取得職工服務(wù)價值計入相關(guān)成本費用，所以這個說法也是正確的;選項C，權(quán)益結(jié)算在授予日到可行權(quán)日期間會計算成本費用，可行權(quán)日以后就不再調(diào)整成本費用了，以后期間行權(quán)時候是沖原已經(jīng)計入資本公積(其他資本公積)的金額。

　　22.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債券人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。些列各項中，屬于債權(quán)人作出讓步的有()

　　A.債權(quán)人見面?zhèn)鶆?wù)人部分債務(wù)本金

　　B.債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息

　　C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值高于重組債務(wù)賬面價值的股權(quán)清償債務(wù)

　　D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值低于重組債務(wù)賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　【答案】ABD

　　【解析】只要債權(quán)人收回金額比原計入本金和利息合計金額少， 就是債權(quán)人做出讓步。

　　那么免除本金或是利息，或是允許債務(wù)人用低于債權(quán)價值的資產(chǎn)抵債， 都是少收回錢。

　　23.下列各項中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有()

　　A.賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)

　　B.賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的負(fù)債

　　C.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費

　　D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的為彌補虧損

　　【答案】AB

　　【解析】資產(chǎn)的賬面價值高于計稅基礎(chǔ)，會計和稅法總計允許扣除金額一樣，都是原購入成本， 現(xiàn)在稅法允許扣除多導(dǎo)致計稅基礎(chǔ)小 ，以后期間稅法會允許扣除少， 是以后多繳稅， 應(yīng)納稅差異;負(fù)債和資產(chǎn)相反，負(fù)債賬面價值低于計稅基礎(chǔ)是應(yīng)納稅差異。

　　24.下列各項中，表明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的有()

　　A.銷售商品的同時，約定日后將以融資租憑方式租回

　　B.銷售商品的同時，約定日后將以高于原售價的固定價格回購

　　C.已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計退貨的可能性

　　D.向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，很可能遭受退貨

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A，融資租回資產(chǎn)的，是將資產(chǎn)售價和賬面價值差額計入遞延收益，就是實質(zhì)是借錢，不是銷售資產(chǎn)，不確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬就沒有轉(zhuǎn)移;選項B， 銷售商品 ，用固定價回購， 說明不是按照以后回購日的公允價值核算，從交易不公允的角度 ，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬就沒有轉(zhuǎn)移。將收到款項計入其他應(yīng)付款核算;選項C，銷售商品無法估計退貨率的，就不能確認(rèn)以后期間可以收回多少錢，就是說經(jīng)濟利益流入無法確定，不確認(rèn)收入，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬就沒有轉(zhuǎn)移;選項D， 題目表述很可能遭遇退貨，說明經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)，不滿足收入確認(rèn)條件的，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬就沒有轉(zhuǎn)移。

　　25.下列各項中，會引起事業(yè)單位年末資產(chǎn)負(fù)債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有()

　　A.購入國庫券

　　B.以銀行存款購入固定資產(chǎn)

　　C.提取職工福利基金

　　D.將閑置固定資產(chǎn)對外投資

　　【答案】

　　【解析】BCD

　　選項A的分錄如下：

　　借：事業(yè)基金—一般基金

　　貸：事業(yè)基金—投資基金。

　　選項B的分錄如下：

　　借：對外投資

　　貸：事業(yè)基金

　　中級會計職稱考試中級會計實務(wù)真題試題三、判斷題

　　46.所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認(rèn)和計量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會計要素的確認(rèn)和計量( )

　　【答案】√

　　【解析】所有者權(quán)益就是股東享有的權(quán)益，，從會計上看就是資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額，因此其依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素的確認(rèn)和計量。

　　47.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值計算模式轉(zhuǎn)為成本計量模式。( )

　　【答案】√

　　【解析】《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定投資性房產(chǎn)后續(xù)計量可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，但不可以反著轉(zhuǎn)換，如果兩個方都可以轉(zhuǎn)換，就給企業(yè)調(diào)節(jié)利潤造成便利了。

　　48.對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的積累影響，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。( )

　　【答案】√

　　【解析】比如2010.1.1 會計政策變更，當(dāng)年是2010年報表，比較報表是2009年報表，如果追溯到2005.1.1 ， 從2005.1.1-2009.1.1 期間累計的損益金額調(diào)整09年初留存收益，就是題目說的調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的留存收益。

　　49.企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)該扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。()

　　【答案】×

　　【解析】比如售價1000 元， 商業(yè)折扣是8 折 ，收入的金額應(yīng)該是按照折扣以后的實際售價800元予以確認(rèn)，即商業(yè)折扣不影響收入金額。

　　50.對認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，發(fā)行企業(yè)應(yīng)在認(rèn)股權(quán)到期時，將原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。( )

　　【答案】×

　　【解析】如果到期沒有行權(quán)，不允許結(jié)轉(zhuǎn)損益的，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定應(yīng)做如下處理：

　　借：資本公積—其他資本公積

　　貸：資本公積—股本溢價

　　51.非同以控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購買日的所得稅的費用。()

　　【答案】×

　　【解析】免稅吸收合并情況下， 合并時候不用交所得稅，其他資產(chǎn)負(fù)債公允價值和賬面價值差額計入商譽或是營業(yè)外收入，不計入所得稅費用， 所以題目說法不正確。

　　52.企業(yè)采用以舊換新銷售方式時，應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件收入，回收的商品作為購進商品處理。()

　　【答案】√

　　【解析】以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。比如回購商品價值10 元，賒銷商品公允價值100元 ，不考慮增值稅等因此，會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款 90

　　原材料 10

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

　　53.企業(yè)對境外經(jīng)營財務(wù)報表進行這算時，資產(chǎn)負(fù)債表個項目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，利潤表各項目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。()

　　【答案】×

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。題干中“資產(chǎn)負(fù)債表各項目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算” 是不正確的。

　　54. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。()

　　【答案】√

　　【解析】因為實際支付貨幣資金在第二年，第一年末貨幣資金沒有變動，不應(yīng)調(diào)整報告年度貨幣資金項目，所以題目說法正確。

　　55.民間非盈利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除，也不應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進行重新分類。()

　　【答案】×

　　【解析】應(yīng)對該凈資產(chǎn)進行重分類，會計分錄為：

　　借：限定性凈資產(chǎn)

　　貸：非限定性凈資產(chǎn)