2017中級會計職稱會計實務模擬試題四、計算分析題

　　(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36 [簡答題]

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關資料如下：

　　(1)2013年3月2日，購入一臺需要安裝的生產用機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款4400萬元，增值稅進項稅額為748萬元，支付的運輸費為88萬元(不考慮運費抵減增值稅)，款項已通過銀行支付。安裝設備時，領用自產的產成品一批，成本350萬元，同類產品售價為450萬元;支付安裝費用32萬元，支付安裝工人的薪酬330萬元;假定不考慮其他相關稅費。

　　(2)2013年6月20日達到預定可使用狀態，預計使用年限為10年，凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提年折舊額。

　　(3)2014年末，公司在進行檢查時發現該設備有減值跡象，現時的銷售凈價為4120萬元，預計未來持續使用為公司帶來的現金流量現值為4200萬元。計提固定資產減值準備后，固定資產折舊方法、預計使用年限均不改變，但預計凈殘值變更為120萬元。

　　(4)2015年6月30日，甲公司決定對該設備進行改擴建，以提高其生產能力。當日以銀行存款支付工程款369.2萬元。

　　(5)改擴建過程中替換一主要部件，其賬面價值為79.2萬元，替換的新部件的價值為150萬元。

　　(6)2015年9月30日改擴建工程達到預定可使用狀態。

　　要求：

　　(1)編制固定資產安裝及安裝完畢時的有關會計分錄;

　　(2)計算2013年應計提的折舊額并編制會計分錄;

　　(3)計算2014年應計提的固定資產減值準備并編制會計分錄;

　　(4)編制有關固定資產改擴建的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)①支付設備價款、運輸費等：

　　借：在建工程 (4400+88) 4488

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 748

　　貸：銀行存款 5236

　　②領用自產產品：

　　借：在建工程 350

　　貸：庫存商品 350

　　③支付安裝費用：

　　借：在建工程 32

　　貸：銀行存款 32

　　④支付安裝工人薪酬：

　　借：在建工程 330

　　貸：應付職工薪酬 330

　　⑤設備安裝完畢達到預定可使用狀態

　　借：固定資產 5200(4488+350+32+330)

　　貸：在建工程 5200

　　(2)2013年應計提的折舊額=(5200-200)/10×6/12=250(萬元)

　　借：制造費用 250

　　貸：累計折舊 250

　　(3)2014年折舊額=(5200-200)/10=500(萬元);

　　2014年應計提的固定資產減值準備=(5200-250-500)-4200=250(萬元)

　　借：資產減值損失 250

　　貸：固定資產減值準備 250

　　(4)①2015年更新改造前折舊額=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(萬元)

　　借：在建工程 3960

　　累計折舊 990(250+500+240)

　　固定資產減值準備 250

　　貸：固定資產 5200

　　②借：在建工程 369.2

　　貸：銀行存款 369.2

　　③借：在建工程 150

　　貸：工程物資 150

　　④借：營業外支出 79.2

　　貸：在建工程 79.2

　　⑤改擴建后固定資產的賬面價值=3960+369.2+150-79.2=4400(萬元)

　　借：固定資產 4400

　　貸：在建工程 4400

　　【答案解析】

　　【該題針對“(2015)固定資產的初始計量,(2015)固定資產的折舊”知識點進行考核】

　　37 [簡答題]

　　2014年，甲公司發生以下與股份支付相關的交易或事項：

　　(1)1月1日，甲公司對其20名核心管理人員每人授予10萬份股票期權，滿足行權條件后可以免費獲得10萬份甲公司股票：第一年年末的可行權條件為公司凈利潤增長率達到30%;第二年年末的可行權條件為公司凈利潤兩年內平均增長率達到25%;第三年末的可行權條件為公司凈利潤三年內平均增長率達到20%，每股期權在2014年1月1日的公允價值為每份20元。

　　2014年末，甲公司凈利潤增長率為28%，同時有1名管理人員離職，公司預計下一年凈利潤增長率將達到30%，預計將來不會有人離職。

　　(2)2月1日甲公司向其子公司M公司的50名管理人員施行股權激勵計劃，協議約定：甲公司授予M公司職工每人10萬份M公司的股票期權，規定管理人員需自2014年7月1日開始在M公司工作滿5年，方可以每股2元的價格購買M公司新發行的股票10萬股。授予日，該股票期權的公允價值為每份8元。年末，該期權的公允價值為每份12元。甲公司預計五年內的離職率將達到5%。甲公司2014年末進行的賬務處理為：

　　借：長期股權投資 380

　　貸：資本公積——其他資本公積 380

　　(3)假如資料(1)中，2015年2月經股東會批準取消原授予管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償原授予股票期權且尚未離職的甲公司管理人員3000萬元。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，計算甲公司2014年末應確認的成本費用金額，并編制相關的會計分錄。

　　(2)根據資料(2)，判斷甲公司2014年末的會計處理是否正確，如不正確，說明理由并編制更正分錄。

　　(3)根據資料(3)，確認因取消股權激勵計劃應編制的分錄。

　　參考解析：

　　(1)甲公司2014年末應確認的成本費用金額=(20-1)×10×20×1/2=1900(萬元)。相關的會計分錄為：

　　借：管理費用 1 900

　　貸：資本公積——其他資本公積 1 900

　　(2)甲公司的賬務處理不正確。因為甲公司與其子公司M公司的管理人員之間以M公司的股票進行結算，此時甲公司需要先購入M公司新發行的股票然后再進行結算，因此對于甲公司而言屬于以現金結算的股份支付。

　　甲公司2014年末應確認的負債金額=50×(1-5%)×10×12×1/5/2=570(萬元)，更正分錄為：

　　借：長期股權投資 (570-380)190

　　資本公積——其他資本公積 380

　　貸：應付職工薪酬——股份支付 570

　　(3)2015年，因為股權激勵計劃取消應確認的管理費用=(20-1)×10×20-1900=1900(萬元)

　　借：管理費用　　　1900

　　貸：資本公積——其他資本公積　　1900

　　以現金補償3000萬元低于該權益工具在回購日公允價值3800萬元的部分，應該計入當期費用(管理費用)相關會計分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積　3800

　　貸：銀行存款　　　　　　　 　3000

　　管理費用　　　　　　　　　 800

　　【答案解析】

　　【該題針對“(2015)以權益結算股份支付的核算”知識點進行考核】

　　2017中級會計職稱會計實務模擬試題五、綜合題

　　(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38 [簡答題]

　　甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2012年1月1日遞延所得稅資產余額為165萬元;遞延所得稅負債余額為66萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據2012年頒布的新稅法規定，自2013年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

　　該公司2012年利潤總額為8000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司將一自用廠房對外出租，采用公允價值模式進行后續計量，年租金10萬元，租期3年。當日，該廠房公允價值為1000萬元，原值為900萬元，已計提折舊300萬元(與稅法規定一致)，未計提減值損失。稅法對該辦公樓仍作為固定資產核算，按照直線法計提折舊，預計尚可使用年限為5年。期末廠房公允價值為1200萬元。稅法規定，投資性房地產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售或轉換時一并計入應納稅所得額。

　　(2)2012年1月1日，甲公司購入當日發行的國債300萬元，利率4%，每年末付息，期限為5年，支付價款297萬元，另支付手續費3萬元，劃分為持有至到期投資。當年末此債券公允價值為320萬元。

　　稅法規定，購入國債取得的利息收入免稅。

　　(3)2012年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環保部門處以300萬元罰款，罰款已用銀行存款支付。

　　稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(4)2012年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價款500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。

　　假定稅法規定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。

　　(5)2012年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2200萬元。

　　稅法規定，企業為其他單位債務提供擔保發生的損失不允許在稅前扣除。

　　(6)其他有關資料如下：

　　①甲公司預計2012年1月1日存在的暫時性差異將在2013年1月1日以后轉回。

　　②甲公司上述交易或事項均按照企業會計準則的規定進行了處理。

　　③甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)根據上述交易或事項，填列“甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表”。

　　(2)計算甲公司2012年應納稅所得額和應交所得稅。

　　(3)計算甲公司2012年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。

　　(4)編制甲公司2012年確認所得稅費用的相關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表

　　單位：萬元

　　項目 賬面

　　價值 計稅

　　基礎 暫時性差異

　　應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異

　　投資性房地產

　　持有至到期投資

　　交易性金融資產

　　預計負債

　　合　計

　　參考解析：

　　(1)甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表

　　單位：萬元

　　項目 賬面價值 計稅基礎 暫時性差異

　　應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異

　　投資性房地產 1200 900-300-(600/5)=480 720 0

　　持有至到期投資 300 300 0 0

　　交易性金融資產 1000 500 500 0

　　預計負債 2200 2200 0 0

　　合　計

　　1220 0

　　(2)應納稅所得額

　　=8000-(1200-1000)-600/5(1)-300×4%(2)+300(3)-500(4)+2200

　　=9668(萬元)

　　應交所得稅=9668×33%=3190.44(萬元)

　　(3)“遞延所得稅資產”余額=(165/33%+0)×25%=125(萬元)

　　“遞延所得稅資產”發生額=125-165=-40(萬元)

　　“遞延所得稅負債”余額=(66/33%+1220)×25%=355(萬元)

　　“遞延所得稅負債”發生額=355-66=289(萬元)

　　所得稅費用=3190.44+40+289=3519.44(萬元)

　　(4)

　　借：所得稅費用　 3519.44

　　貸：應交稅費 ——應交所得稅　3190.44

　　遞延所得稅資產　 　40

　　遞延所得稅負債　 　289

　　39 [簡答題]

　　甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，為提高市場占有率及實現多元化經營，甲公司從2013年開始進行了一系列投資和資本運作。有關資料如下。

　　(1)甲公司于2013年1月1日，以900萬元銀行存款取得乙公司20%的普通股份，對乙公司有重大影響，甲公司采用權益法核算此項投資。2013年1月1日乙公司可辨認凈資產的公允價值為4000萬元，與所有者權益賬面價值相同，其中實收資本2500萬元，資本公積(均為資本溢價)500萬元，其他綜合收益為0萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤900萬元。

　　2013年3月12日，乙公司股東大會宣告分派2012年現金股利200萬元。

　　2013年乙公司實現凈利潤1100萬元，提取盈余公積110萬元，未發生其他計入所有者權益的交易或事項。

　　(2)2014年1月1日，甲公司基于對乙公司發展前景的信心，以銀行存款3800萬元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制。購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為5500萬元，所有者權益賬面價值為4900萬元，差額由乙公司辦公大樓產生，其賬面價值為850萬元，公允價值為1450萬元，剩余使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。當日甲公司之前持有的乙公司20%股權的公允價值為1100萬元。

　　(3)2014年乙公司實現凈利潤680萬元。

　　(4)2015年1月1日，甲公司又出資1356萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為8200萬元。

　　(5)2015年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股權出資設立丙公司(股份有限公司)。2015年上半年乙公司實現凈利潤300萬元。

　　(6)其他有關資料如下。

　　①甲公司與乙公司以及乙公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系，合并前甲公司與乙公司未發生任何內部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策及會計期間相同。

　　②甲公司擬長期持有乙公司股權，沒有計劃出售。調整凈利潤時，不考慮所得稅費用的影響。

　　③假定甲公司持有的長期股權投資未發生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。

　　④甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，計算2013年12月31日按照權益法核算的長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄。

　　(2)根據資料(1)和(2)，判斷該項交易是否形成企業合并，說明判斷依據。若形成企業合并，則分析甲公司在2014年1月1日合并財務報表中如何計量對乙公司的原有股權，并計算其對合并財務報表損益項目的影響金額。

　　(3)計算甲公司購買日合并財務報表中應列示的商譽金額，并編制相關調整和抵銷分錄。

　　(4)根據資料(4)，判斷甲公司進一步購買乙公司18%股權的交易性質，說明判斷依據;并計算該項交易對合并財務報表中股東權益的影響金額。

　　(5)根據資料(5)，分析判斷丙公司取得乙公司98%的股權是否屬于同一控制下的企業合并，并說明理由。

　　(6)根據資料(5)，說明2015年7月1日甲、乙、丙公司分別應如何進行會計處理，并分析合并利潤表如何編制。

　　參考解析：

　　【正確答案】 (1)2013年12月31日甲公司持有的對乙公司長期股權投資的賬面價值=900-200×20%+1100×20%=1080(萬元)。

　　注：因為900萬元高于4000×20%=800萬元的金額，所以按照900萬元入賬。

　　相關會計分錄為：

　　2013年1月1日初始投資

　　借：長期股權投資——投資成本　　900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　900

　　3月12日

　　借：應收股利　　　　　40(200×20%)

　　貸：長期股權投資——損益調整　 　40

　　12月31日乙公司實現凈利潤

　　借：長期股權投資——損益調整　　220(1100×20%)

　　貸：投資收益　　　　　220

　　(2)2013年和2014年甲公司兩次購買乙公司股權，最終形成對乙公司的控制，所以該項交易屬于多次交易分步實現企業合并的業務。在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。所以甲公司對乙公司的原有20%股權對合并報表損益項目的影響金額=1100-1080=20(萬元)。

　　(3)購買日合并財務報表中應列示的商譽金額=1100+3800-[5500-(600×25%)]×80%=620(萬元)

　　①將乙公司辦公大樓的賬面價值調整為公允價值：

　　借：固定資產　　　　　600

　　貸：資本公積　　　　 　　450

　　遞延所得稅負債 150

　　②編制購買日合并財務報表時，對長期股權投資的抵銷分錄為：

　　借：實收資本　　2500

　　資本公積　　950(500+450)

　　盈余公積　　210(100+1100×10%)

　　未分配利潤　1690(900+1100×90%-200)

　　商譽　　　　620

　　貸：長期股權投資 　4900(1080+20+3800)

　　少數股東權益　　　1070

　　(4)甲公司進一步購買乙公司18%股權的交易屬于母公司購買子公司少數股權的交易。因為甲公司通過多次購買乙公司的股權達到企業合并后，又自乙公司的少數股東處取得了乙公司18%的股權。

　　經調整后的乙公司2014年實現的凈利潤

　　=680-(1450-850)/20=650(萬元)

　　乙公司對母公司的價值(以購買日乙公司凈資產公允價值持續計算的金額

　　=4900+450+650=6000(萬元)

　　新取得的少數股權投資成本1356萬元與應享有乙公司對母公司的價值1080萬元(6000×18%)之間的差額276萬元應調整資本公積，也就是對合并財務報表中股東權益的影響金額。

　　(5)丙公司取得乙公司98%的股權不屬于同一控制下的企業合并。理由：丙公司是新設立的公司，之前并不受甲公司控制，不符合同一控制下企業合并的定義。

　　(6)2015年7月1日個別報表的處理：

　　甲公司：按照處置子公司(乙公司)98%股權的原則來處理，確認處置損益。

　　乙公司：對于乙公司而言，僅僅是股東發生了變化，無需做賬務處理，將股東變化在備查簿中登記即可。

　　丙公司：按照“以股換股”的原則確認對乙公司98%的股權投資，增加股本等金額。

　　2015年7月1日合并利潤表的處理：

　　甲公司將乙公司1月1日至6月30日實現的凈利潤納入其合并利潤表，丙公司在2015年7月1日不編制合并利潤表。2015年7月1日甲公司取得丙公司100%的股權也無需編制合并利潤表。

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