第二章　工業企業成本核算的要求和一般程序
第一節　工業企業成本核算的內容和意義
一、工業企業成本核算的內容
產品的生產和經營管理的過程，同時也是生產經營管理的耗費過程。工業企業在進行工業產品的生產和經營管理過程中，要發生各種各樣耗費。這些耗費用貨幣額表現，就是工業企業的生產經營管理費用。
工業企業的生產經營管理費用包括：
（1）用于產品生產的費用，稱為生產費用；
（2）用于產品銷售的費用，稱為銷售費用；
（3）由于組織和管理生產經營活動的費用，稱為管理費用；
（4）用于籌集生產經營資金的費用，稱為財務費用。
工業企業為生產一定種類、一定數量的產品所支付的各種生產費用之和，就是這些產品的生產成本，也稱為產品的制造成本，簡稱產品成本。
工業企業的銷售費用、管理費用和財務費用，總稱經營管理費用。
因此，工業企業的生產經營管理費用，包括生產費用和經營管理費用。工業企業的成本核算，包括產品生產成本和經營管理費用的核算。工業企業的成本核算，實際上是工業企業成本、費用的核算。
二、工業企業成本核算的意義
工業企業通過成本核算，可以審核各項生產費用和經營管理費用的支出，促使企業降低成本、費用；
可以計算各種產品的總成本和單位成本，分析和考核產品成本計劃的執行情況，進一步挖掘降低產品成本的潛力；
可以為企業進行成本和利潤的預測的數據，參與企業生產技術和經營管理的決策；還可以為企業計算利潤、進行利潤分配提供數據。
第二節 工業企業成本核算的要求
一、算管結合，算為管用（這一部分內容只要理解就可以）
首先應對企業的各項費用進行審核，看應不應該開支；已經開支的，應不應該計入生產經營管理費用；計入生產經營管理費用的應不應該計入產品成本。
其次，要對已經開支的生產經營管理費用進行歸集：其中經營管理費用應按期間進行歸集，并計入當期損益；其中生產費用應按產品進行歸集，計算各種產品成本，以便為產品成本的定期分析和考核，進一步挖掘降低成本的潛力提供數據。
二、正確劃分各種費用界限（重點）
為了正確核算生產費用和經營管理費用，正確地計算產品實際成本和企業損益，必須正確劃分以下五個方面的費用界限。
（1）正確劃分的生產經營管理費用與非生產經營管理費用的界限
企業發生的費用并非都應計入生產經營管理費用。例如資本性支出，就不應該計入生產經營管理費用；又例如企業的固定資產盤虧損失、固定資產的報廢損失、由于自然災害造成的非常損失等等，都不是由于日常的生產經營活動而發生的，也不應計入生產經營管理費用。
用于產品的生產和銷售、用于組織和管理生產經營活動，以及用于籌集生產經營資金所發生的各種費用，即收益性支出，則因計入生產經營管理費用。
（2）正確劃分生產費用與經營管理費用的界限
工業企業的生產費用應計入產品成本。
經營管理費用主要是指管理費用、財務費用、銷售費用這三項期間費用，他們不因計入產品成本，而直接計入當月損益。
（3）正確劃各個月費用界限
這里主要涉及到待攤費用和預提費用兩個會計科目的應用。
（4）正確劃分各種產品的費用界限
對于本月內所發生的生產費用，還應該在各種產品之間進行劃分。屬于某種產品單獨發生，能夠直接計入該種產品成本的生產費用，應該直接計入該種產品的成本；屬于幾種產品共同發生，不能直接計入某種產品成本的生產費用，則應采用適當的分配方法，分配計入這幾種產品的成本。
（5）正確劃分完工產品、在產品的費用界限
月末計算產品成本時，如果某種產品都已完工，各種產品的各項生產費用之和，就是這種產品的完工產品成本；
如果某種產品都未完工，這種產品的各項生產費用之和，就是這種產品的月末在產品成本。
如果某種產品一部分已經完工，另一部分尚未完工，各種產品的各項生產費用，還應采用適當的分配方法在完工產品和月末在產品之間進行分配，分別計算完工產品成本和月末在產品成本。
以上五個方面費用界限的劃分，都應貫徹受益原則。
三、正確確定財產物資的計價和價值結轉方法
固定資產的計價、折舊方法、折舊率的種類與高低；
原材料發出的計價；
低值易耗品攤銷的方法等等。
四、做好各項基礎工作（了解）
（一）做好定額的制定和修訂
（二）建立材料物資的計量、收發、領退和盤點制度
（三）建立健全原始記錄制度
（四）做好廠內計劃價格的制定和修訂工作
五、適應生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法
產品成本是在生產過程中形成的，生產組織和工藝過程的不同，應該采用不同的成本計算方法。
計算產品成本是為了管理成本，管理要求不同的產品，也應該采用不同的成本計算方法。
第三節 工業企業費用要素和產品生產成本項目
工業企業費用要素和產品生產成本項目，就是對工業企業各種費用的兩種最基本的分類。
一、工業企業費用要素
工業企業發生的各種費用按其經濟內容劃分，主要有勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用，和活勞動方面的費用三大類。這三類可以稱為工業企業費用的三大要素。
為了具體地反映工業企業各種費用的構成和水平，還應在此基礎上，將工業企業費用進一步劃分為以下九個費用要素：
1.外購材料
2.外購燃料艙
3.外購動力
4.工資
5.計提的職工福利費
6.折舊費
7.利息費用
8.稅金
9.其他費用
按照上列費用要素反映的費用稱為要素費用；按照費用要素分類核算工業企業的費用，可以有如下作用；
1.可以反映工業企業在一定時期內總共發生了哪些費用，數額使各是多少，據以分析各個時期各種費用的構成和水平。
2.各種分類反映了外購材料和燃料費用及其支付工資的實際支出，因而可以編制企業的材料采購資金計劃和勞動工資計劃提供資料。
3.外購材料和燃料支出多少與材料和燃料的儲備資金的定額儲備資金的周轉速度密切相關。支出越多越快，所需儲備資金就越多，儲備資金的周轉就越快，反之亦然。因此，這種分類還可以為企業核定儲備資金定額和考核儲備資金周轉速度提供資料。
二、產品生產成本項目
工業企業的各種費用按其經濟用途分類，首先應分為生產經營管理費用和非生產經營管理費用；生產經營管理費用和還應分為計入產品成本的生產費用和不計入產品成本的經營管理費用。
根據生產特點和管理的要求，我國工業企業一般應該設置以下四個成本項目：
1.原材料，也稱直接材料。
2.燃料氣動力
3.生產工資及福利費，簡稱工資及福利費，也稱直接人工。
4.制造費用
為了使成本項目更好地適應工業企業的生產特點和管理要求，工業企業和主管企業的上級機構可以對上述成本項目進行適當的調整。在規定或者調整成本項目時，應考慮以下幾個問題：
費用在管理上用戶單獨反應、工資和考核的需要；
費用在產品成本中比重的大??；
為某種費用專設成本項目所增加的核算工作量的大小。
三、工業企業費用的其他分類
（一）直接生產費用與間接生產費用
這是生產費用按其與生產工藝的關系分類
（二）直接計入費用和間接計入費用
這是生產費用按其計入產品成本的方法分類
（三）生產費用按與工藝關系分類和按計入產品成本方法分類的聯系與區別
直接生產費用大多是直接計入費用，例如原料、主要材料費用大多能夠直接計入某種產品成本；
間接生產費用大多不是直接計入費用，例如機物料消耗大多只按照一定標準分配計入有關的各種產品成本。但也不都是如此。例如，在只生產一種產品的工業企業或車間中，直接生產費用和間接生產費用都可以直接計入該種產品成本，都是直接計入費用。
又例如，用同一種原材料、同時生產出幾種產品的聯產品生產（如石油企業）的企業中，直接生產費用的間接生產費用都不能直接計入某種產品成本，都是間接計入費用。在這種情況下，就沒有直接計入費用。
第四節 工業企業成本核算的一般程序
成本核算的一般程序是：
（一）對工業企業的各項費用要素進行審核，確定費用應不應該開支的，應開支的費用，應不應該計入生產經營管理費用、應該計入的，應計入生產費用還是計入經營管理費用。
（二）將本月開支的成本、費用中應該留待以后月份攤銷的費用，計作待攤費用；將以前月份開支的待攤費用中本月應攤銷的成本、費用，攤入本月成本、費用；將本月尚未開支但應由本月負擔的成本費用，預提計入本月成本費用。
（三）將計入本月成本的生產費用在各種產品之間進行分配和歸集，并按成本項目分別反映，算出按成本項目反映的各種產品成本。
（四）對于既有完工產品又有在產品的產品，將月初在產品生產費用與本月生產費用之和，在本月完工產品與月末在產品之間進行分配和歸集，算出該種完工產品和月末在產品的成本。
第五節 工業企業成本核算的會計科目和帳務處理
一、工業企業成本核算總帳科目及其明細帳的設立
（一）＂基本生產成本“總帳科目及其明細帳的設立
基本生產是為完成企業主要生產目的而進行的商品產品生產。
“基本生產成本”總帳科目是為了歸集進行基本生產所發生的各種生產費用和計算基本生產產品成本而設立的。
該科目應按產品品種的成本計算的對象設立基本生產成本明細帳。
格式一：按成本項目分設專欄
格式二：按成本項目分設專行
（二）＂輔助生產成本＂科目和其他有關科目的設立
輔助生產是指為了基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應。輔助生產所發生的各項費用，計入“輔助生產成本＂。該科目應按輔助生產車間和產品、勞務分設輔助生產成本明細帳，賬中按輔助生產的成本項目分設專欄和專行進行登記。
為了歸集和分配制造費用，應該設立制造費用總帳科目；
為了歸集和分配的產品銷售費用，管理費用和財務費用應該分別設立＂產品銷售費用＂、＂管理費用＂、＂財務費用＂總帳科目；
為了歸集和分配待攤費用和預提費用，還應該在分別設立＂待攤費用＂和＂預提費用＂總帳科目；
企業如果單獨核算廢品損失和停工損失，還可以增設＂廢品損失＂和＂停工損失＂總帳科目。
二、工業企業成本核算的帳務處理