2017注冊會計師考試審計考前沖刺題一、單項選擇題

　　A.發生

　　B.截止

　　C.權利和義務

　　D.準確性

　　2. 審計準則要求注冊會計師在執行審計工作中保持職業懷疑，下列注冊會計師的做法中沒有遵守該規定的是( )。

　　A.沒有因為完成審計工作時間緊張而省略不可替代的審計程序

　　B.在被審計單位上年的財務報表也是由本會計師事務所審計的情況下，擬依賴上期對管理層和治理層誠信形成的判斷

　　C.關注被審計單位是否故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內發生的交易或事項

　　D.充分考慮期初余額對所審計財務報表的影響

　　3. 下列重要性原則運用的說法中，不恰當的是( )。

　　A.注冊會計師確定財務報表整體重要性水平的作用是為了評價未更正錯報對財務報表影響是否重大

　　B.如果被審計單位存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則有必要確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　C.為了將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平，注冊會計師可能需要確定實際執行的重要性水平

　　D.高于實際執行的重要性水平的錯報是管理層需要更正的，而對于低于實際執行的重要性水平的錯報，注冊會計師不需要提請管理層調整

　　4. 注冊會計師擬對被審計單位2014年度固定資產折舊金額進行測算，總體賬面金額為300萬元，總體規模為150個。注冊會計師擬采用非統計抽樣方法選取30個樣本，樣本賬面金額為75萬元，審定后樣本金額為80萬元，審計差異來源于被審計單位采用年限平均法計提固定資產折舊，而注冊會計師認為應該采用雙倍余額遞減法。假定不考慮其他事項，下列說法中正確的是( )。

　　A.注冊會計師不應將其與管理層之間的判斷差異認為是錯報

　　B.注冊會計師與管理層之間的判斷差異屬于財務報表的判斷錯報

　　C.采用比率法計算出來的總體估計錯報為高估25萬元

　　D.采用差異法計算出來的總體估計錯報為低估20萬元

　　5. 對于含有已審計財務報表的文件中的其他信息，關于注冊會計師采取的措施，下列說法中，不正確的是( )。

　　A.注冊會計師沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述

　　B.無論是在出具審計報告前，還是在出具審計報告后，注冊會計師都應當關注含有已審計財務報表的文件中的其他信息，以識別其他信息與已審計財務報表之間存在的重大不一致或其他信息的重大錯報

　　C.如果注冊會計師在審計報告日前識別出含有已審計財務報表的文件中的其他信息與財務報表存在重大不一致，而且需要修改財務報表，在管理層拒絕修改的情況下，注冊會計師需要發表非無保留意見

　　D.如果注冊會計師確定其他信息存在對事實的重大錯報，但管理層拒絕修改，注冊會計師可以在審計報告中發表保留意見或否定意見

　　6. 下列關于PPS抽樣方法的說法中，正確的是( )。

　　A.PPS抽樣是對發生率得出結論的統計抽樣方法

　　B.PPS抽樣中每個貨幣單元被選中的機會不同

　　C.PPS抽樣中，注冊會計師并不是對選出的貨幣單元實施檢查，而是對包含被選取貨幣單元的余額或交易實施檢查

　　D.確定PPS抽樣的樣本規模需要考慮被審計金額的預計變異性

　　7. A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表，發表了無保留意見，審計報告日為2015年2月5日。但在2015年2月22日(財務報表尚未對外報出)A注冊會計師從其他資料中獲悉甲公司有一筆2014年度銷售的貨物已在2015年1月10日退回，而之前甲公司管理層從未告知A注冊會計師這一事項，已知該批貨物銷售價格為300萬元(不含稅)，銷售成本為180萬元，A注冊會計師為此次審計業務確定的財務報表整體的重要性水平為200萬元。以下關于A注冊會計師應采取的措施的說法中，正確的是( )。

　　A.錯報不重大，所以A注冊會計師可以不必提請管理層調整該錯報

　　B.該事項為第三時段期后事項

　　C.A注冊會計師知悉該事項時間較晚，所以可以不必采取行動

　　D.A注冊會計師可能需要追加實施審計程序，導致需要修改審計工作底稿

　　8. 注冊會計師在執行分析程序時需要從被審計單位內部和外部獲取財務數據，下列關于數據的可靠性的說法中，不正確的是( )。

　　A.從被審計單位外部的獨立來源獲取的信息，可靠性可能更高

　　B.如果與信息編制相關的控制運行有效，則獲取的數據可靠性更高

　　C.注冊會計師可能需要考慮可獲得信息的可比性

　　D.注冊會計師不必考慮信息在本期或前期是否經過審計

　　9. 乙公司是一家采用高度自動化處理日常交易的企業，對于A注冊會計師在審計乙公司財務報表時需要特別考慮的方面，下列表述中不正確的是( )。

　　A.在評估乙公司財務報表重大錯報風險時，A注冊會計師尤其需要關注控制風險

　　B.在測試乙公司與財務報表相關的控制運行有效性時，一旦確定乙公司正在執行該控制，A注冊會計師無須再擴大控制測試的范圍

　　C.如果乙公司與財務報表相關的控制運行無效，A注冊會計師需要更多地依賴實質性程序獲取審計證據

　　D.如果乙公司與財務報表相關的控制運行無效，A注冊會計師可能無法獲取充分適當的審計證據來發表審計意見

　　10. 在信息技術環境下，被審計單位可能存在與信息技術相關的內部控制，下列說法中，不正確的是( )。

　　A.各業務系統之間的接口控制屬于信息技術的一般控制

　　B.公司層面信息技術控制是公司信息技術整體控制環境，決定了信息技術一般控制和信息技術應用控制的風險基調

　　C.如果信息技術應用控制本身得到了有效設計，那么無效的信息技術一般控制不影響應用控制防止或發現并糾正認定層次重大錯報的能力

　　D.當面臨較為復雜的IT環境時，注冊會計師更可能需要更多運用各項審計技術和審計工具開展具體的審計工作

　　11. 項目合伙人在復核審計工作底稿的過程中，不屬于復核內容的是( )。

　　A.特別風險

　　B.對所有領域所作的判斷

　　C.執行業務過程中識別出的疑難問題或爭議事項

　　D.項目合伙人認為重要的其他領域

　　12. 在確定控制測試的范圍時，下列考慮因素中，說法正確的是( )。

　　A.對控制的信賴程度越高，控制測試的范圍越大

　　B.控制執行的頻率越高，控制測試的范圍越小

　　C.擬信賴控制運行有效性的時間越長，控制測試的范圍越小

　　D.控制的預期偏差率越低，控制測試的范圍越大

　　13. 下列各項中，不屬于舞弊手段的是( )。

　　A.隱瞞售后回購協議，將其作為正常銷售來處理

　　B.在采用代理商的銷售模式時，在代理商僅向購銷雙方提供幫助接洽、磋商等中介代理服務的情況下，按照相關購銷交易的凈額確認收入

　　C.利用與未披露關聯方之間的資金循環虛構交易

　　D.采用以舊換新的方式銷售商品時，按照新舊商品的差價確認收入

　　14.為了防范貨幣資金舞弊風險，注冊會計師需要關注的情形不包括( )。

　　A.被審計單位的現金交易比例較高，并與其所在的行業常用的結算模式不同

　　B.被審計單位銀行存款明細賬存在非正常轉賬的“一借一貸”

　　C.被審計單位在發生經營業務的地區開立多個銀行賬戶

　　D.存在大額自有資金的同時，向銀行高額舉債

　　15.下列關于書面聲明的說法中，不正確的是( )。

　　A.書面聲明是注冊會計師在財務報表審計中需要獲取的必要信息

　　B.書面聲明本身不能為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據

　　C.如果注冊會計師未向管理層詢問其是否提供了審計業務約定條款中要求提供的所有信息，也沒有獲得管理層的確認，注冊會計師不能認為管理層已提供了這些信息

　　D.如果管理層的意圖對投資的計價基礎非常重要，在從管理層處獲取有關該項投資意圖的書面聲明后，即能夠為財務報表相關認定提供充分、適當的審計證據

　　16.追查存貨的采購活動至存貨永續盤存記錄與存貨的( )認定直接相關。

　　A.存在

　　B.完整性

　　C.準確性

　　D.計價和分攤

　　17. 下列情形中，不能表明應收賬款函證程序很可能無效的是( )。

　　A.以往審計業務中回函率很低

　　B.某些特定行業的客戶通常不對應收賬款詢證函回函，如電信行業的個人客戶

　　C.注冊會計師發出積極式詢證函后未得到回復

　　D.被詢證者系出于制度的規定不能回函

　　18.注冊會計師在測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當時，需要實施的程序不包括( )。

　　A.選擇在報告期末做出的會計分錄和其他調整

　　B.考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整

　　C.追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設

　　D.向參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動

　　19.下列關于注冊會計師在識別出或懷疑被審計單位存在違反法律法規的行為時采取的措施的說法中，正確的是( )。

　　A.注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規的事項，但不必溝通明顯不重要的事項

　　B.注冊會計師與治理層溝通被審計單位存在違反法律法規的行為時，通常采用口頭形式

　　C.如果認為違反法規行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告

　　D.如果根據判斷認為識別出的違反法律法規的行為是故意和重大的，注冊會計師應當就此盡快向管理層通報

　　20.注冊會計師在審計過程中得出的結論可能會影響之前形成的判斷，比如注冊會計師實施實質性程序的結果可能影響對之前控制測試結果的考慮，下列說法中，正確的是( )。

　　A.如果通過實施實質性程序沒有發現某項認定存在錯報，這可能進一步證明了之前對該控制運行有效性的判斷

　　B.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，這說明之前對該控制運行有效的判斷是錯誤的

　　C.如果實施實質性程序發現被審計單位沒有識別出的重大錯報，盡管不能表明內部控制存在重大缺陷，但注冊會計師也需要就該事項與管理層和治理層進行溝通

　　D.注冊會計師實施實質性程序的結果會反過來影響對控制的信賴程度，也會進一步影響對實質性程序已獲取審計證據是否充分適當的判斷

　　21.下列關于值得關注的內部控制缺陷的表述中，正確的是( )。

　　A.注冊會計師與被審計單位溝通值得關注的內部控制缺陷，報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出、認為足夠重要從而值得向被審計單位報告的缺陷

　　B.為了保證溝通的及時性，注冊會計師與被審計單位溝通值得關注的內部控制缺陷采用口頭形式

　　C.注冊會計師需要向治理層溝通值得關注的內部控制缺陷，不必向管理層溝通

　　D.注冊會計師是基于對內部控制運行有效性發表審計意見的需要，去考慮值得關注的內部控制缺陷

　　22.A注冊會計師審計甲公司2014年度財務報表，在審計對應數據時，發現上期財務報表存在重大錯報，在上期財務報表由其他會計師事務所注冊會計師進行審計并發表無保留意見的情況下，A注冊會計師采取的措施不包括( )。

　　A.告知前任注冊會計師需要修改上期財務報表

　　B.如果存在錯報的上期財務報表尚未更正，并且沒有重新出具審計報告，但對應數據已在本期財務報表中得到適當重述或恰當披露，A注冊會計師可以在審計報告中增加強調事項段，以描述這一情況，并提及詳細描述該事項的相關披露在財務報表中的位置

　　C.如果存在錯報的上期財務報表尚未更正，并且沒有重新出具審計報告，對應數據也未經適當重述或恰當披露，A注冊會計師對解決方案不滿意，則應當考慮對審計意見的影響

　　D.必要時A注冊會計師可以考慮征詢法律意見

　　23.下列各項中，不屬于管理層需要就財務報表提供的書面聲明的是( )。

　　A.在作出會計估計時使用的重大假設是合理的

　　B.根據企業會計準則的規定，所有需要調整或披露的資產負債表日后事項都已得到調整或披露

　　C.所有交易均已記錄并反映在財務報表中

　　D.未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來，對財務報表整體的影響均不重大

　　24.下列關于抽樣風險和非抽樣風險的說法中，不正確的是( )。

　　A.只要使用了審計抽樣，就會存在抽樣風險

　　B.無論是控制測試還是細節測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規模降低抽樣風險

　　C.注冊會計師選擇了不適于實現特定目標的審計程序可能會增加抽樣風險

　　D.非抽樣風險可以消除

　　25.關于現金監盤工作的開展，下列說法中，正確的是( )。

　　A.監盤庫存現金有助于證明貨幣資金的存在認定

　　B.通常注冊會計師會事先和被審計單位溝通現金監盤時間

　　C.對庫存現金的監盤一般選擇在中午午休前或下午下班后

　　D.由出納對現金進行盤點，注冊會計師對其進行監盤，盤點結束，由出納和注冊會計師在庫存現金監盤表上簽字

　　2017注冊會計師考試審計考前沖刺題二、多項選擇題

　　1.注冊會計師審計工作的核心是獲取審計證據，這里的審計證據包括( )。

　　A.以前審計中獲取的信息

　　B.管理層拒絕提供要求的書面聲明

　　C.注冊會計師擬發表無保留意見的審計報告中利用外部專家工作的部分

　　D.與管理層提供的認定相矛盾的信息

　　2.注冊會計師實施審計的前提條件之一是就管理層的責任達成一致意見，管理層應認可并理解的責任包括( )。

　　A.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映

　　B.設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

　　C.向注冊會計師提供必要的工作條件

　　D.及時支付審計費用

　　3.注冊會計師對審計證據的性質和范圍的考慮受到下列( )因素的影響。

　　A.重要性水平

　　B.影響賬戶余額的各類經常性或非經常性交易的影響

　　C.總體規模

　　D.與特定認定相關的審計風險

　　4.注冊會計師應當考慮發表保留意見或無法表示意見的情形包括( )。

　　A.被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當的審計證據以發表無保留意見

　　B.注冊會計師實施審計程序后發現被審計單位某項錯報金額重大但不具有廣泛性

　　C.注冊會計師在考慮錯報對當期損益的影響時，發現某項錯報金額重大，同時如果管理層調整了該項錯報，利潤將由盈利變為虧損

　　D.注冊會計師對管理層的誠信存在嚴重疑慮

　　5.下列各項中，屬于注冊會計師可能需要利用的專家的有( )。

　　A.會計師事務所內部審計經驗豐富的項目經理

　　B.網絡事務所的法律專家

　　C.會計師事務所聘請的外部稅收籌劃專家

　　D.項目組內部的研究生會計專業畢業實習生

　　6.針對未入賬的應付賬款，下列說法中正確的有( )。

　　A.未入賬的應付賬款在賬上缺少記錄，審計難度比較大

　　B.函證程序對于未入賬的應付賬款的證明作用最佳

　　C.在檢查未入賬的應付賬款時，可以以入庫單等原始憑證為起點，追查至賬簿記錄，看應記錄的是否均記錄

　　D.注冊會計師可以以資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額為起點，追查至原始憑證，看入賬時間是否合理

　　7.被審計單位設立的下列內部控制中，屬于預防性控制的有( )。

　　A.在更新采購檔案之前必須先有收貨報告

　　B.定期編制銀行存款余額調節表，跟蹤調查掛賬項目

　　C.如果發現計算機運出貨物的數量和開票數量的差異，則產生報告，由開票主管復核和追查

　　D.計算機將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比，然后進行一系列的邏輯測試

　　8.如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取的措施包括( )。

　　A.就采取不同措施的后果征詢法律意見

　　B.根據范圍受到的限制發表非無保留意見

　　C.在法律法規允許的情況下解除業務約定

　　D.與第三方(如監管機構)、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員(如企業的業主，股東大會中的股東)或公共部門負責的政府部門進行溝通

　　9.在注冊會計師考慮管理層對持續經營能力作出的評估所依據的假設時，注冊會計師應當考慮管理層對相關事項或情況結果的預測所依據的假設是否合理，并特別關注具有以下( )特征的假設。

　　A.特別敏感的假設

　　B.與歷史趨勢一致的假設

　　C.不容易發生變動的假設

　　D.對預測性信息具有重大影響的假設

　　10.下列關于注冊會計師對舞弊的識別責任的說法中，正確的有( )。

　　A.注冊會計師對防止和發現舞弊負有主要責任

　　B.注冊會計師的責任是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證

　　C.如果在審計工作完成后，被審計單位被查出經審計的財務報表存在舞弊導致的重大錯報，則表明注冊會計師沒有遵守審計準則

　　D.在審計工作中，注冊會計師對舞弊的關注程度可能會高于對錯誤的關注程度

　　二、多項選擇題

　　1.注冊會計師審計工作的核心是獲取審計證據，這里的審計證據包括( )。

　　A.以前審計中獲取的信息

　　B.管理層拒絕提供要求的書面聲明

　　C.注冊會計師擬發表無保留意見的審計報告中利用外部專家工作的部分

　　D.與管理層提供的認定相矛盾的信息

　　2.注冊會計師實施審計的前提條件之一是就管理層的責任達成一致意見，管理層應認可并理解的責任包括( )。

　　A.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映

　　B.設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

　　C.向注冊會計師提供必要的工作條件

　　D.及時支付審計費用

　　3.注冊會計師對審計證據的性質和范圍的考慮受到下列( )因素的影響。

　　A.重要性水平

　　B.影響賬戶余額的各類經常性或非經常性交易的影響

　　C.總體規模

　　D.與特定認定相關的審計風險

　　4.注冊會計師應當考慮發表保留意見或無法表示意見的情形包括( )。

　　A.被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當的審計證據以發表無保留意見

　　B.注冊會計師實施審計程序后發現被審計單位某項錯報金額重大但不具有廣泛性

　　C.注冊會計師在考慮錯報對當期損益的影響時，發現某項錯報金額重大，同時如果管理層調整了該項錯報，利潤將由盈利變為虧損

　　D.注冊會計師對管理層的誠信存在嚴重疑慮

　　5.下列各項中，屬于注冊會計師可能需要利用的專家的有( )。

　　A.會計師事務所內部審計經驗豐富的項目經理

　　B.網絡事務所的法律專家

　　C.會計師事務所聘請的外部稅收籌劃專家

　　D.項目組內部的研究生會計專業畢業實習生

　　6.針對未入賬的應付賬款，下列說法中正確的有( )。

　　A.未入賬的應付賬款在賬上缺少記錄，審計難度比較大

　　B.函證程序對于未入賬的應付賬款的證明作用最佳

　　C.在檢查未入賬的應付賬款時，可以以入庫單等原始憑證為起點，追查至賬簿記錄，看應記錄的是否均記錄

　　D.注冊會計師可以以資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額為起點，追查至原始憑證，看入賬時間是否合理

　　7.被審計單位設立的下列內部控制中，屬于預防性控制的有( )。

　　A.在更新采購檔案之前必須先有收貨報告

　　B.定期編制銀行存款余額調節表，跟蹤調查掛賬項目

　　C.如果發現計算機運出貨物的數量和開票數量的差異，則產生報告，由開票主管復核和追查

　　D.計算機將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比，然后進行一系列的邏輯測試

　　8.如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取的措施包括( )。

　　A.就采取不同措施的后果征詢法律意見

　　B.根據范圍受到的限制發表非無保留意見

　　C.在法律法規允許的情況下解除業務約定

　　D.與第三方(如監管機構)、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員(如企業的業主，股東大會中的股東)或公共部門負責的政府部門進行溝通

　　9.在注冊會計師考慮管理層對持續經營能力作出的評估所依據的假設時，注冊會計師應當考慮管理層對相關事項或情況結果的預測所依據的假設是否合理，并特別關注具有以下( )特征的假設。

　　A.特別敏感的假設

　　B.與歷史趨勢一致的假設

　　C.不容易發生變動的假設

　　D.對預測性信息具有重大影響的假設

　　10.下列關于注冊會計師對舞弊的識別責任的說法中，正確的有( )。

　　A.注冊會計師對防止和發現舞弊負有主要責任

　　B.注冊會計師的責任是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證

　　C.如果在審計工作完成后，被審計單位被查出經審計的財務報表存在舞弊導致的重大錯報，則表明注冊會計師沒有遵守審計準則

　　D.在審計工作中，注冊會計師對舞弊的關注程度可能會高于對錯誤的關注程度

　　2017注冊會計師考試審計考前沖刺題三、簡答題

　　1.甲公司是一家木材加工企業，ABC會計師事務所承接甲公司2014年度財務報表審計業務，并指派A注冊會計師為項目合伙人，在對存貨實施監盤程序過程中，遇到的事項摘錄如下：

　　(1)A注冊會計師希望通過對存貨實施監盤程序，獲取有關存貨存在認定、完整性認定以及權利和義務認定的審計證據，而不必再實施其他審計程序。

　　(2)如果甲公司存貨盤點安排在2014年12月25日，A注冊會計師認為除實施存貨監盤程序外，還應當實施其他審計程序，以獲取審計證據，確定存貨盤點日與財務報表日之間的存貨變動是否已得到恰當的記錄。

　　(3)由于存貨盤點時正值寒冬，木材被大雪覆蓋，注冊會計師無法實施監盤，不得已只能另擇日期實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序。

　　(4)雪化之時，審計項目組再次來到甲公司，準備對存貨實施監盤，但A注冊會計師發現在利用自身專業知識確定存貨的數量時遇到很大困難，于是A注冊會計師翻閱了其以前曾經審計過的木材加工企業審計工作記錄，來確定對甲公司存貨數量的大致估計數值。

　　(5)在檢查甲公司與其他公司之間的合同時，A注冊會計師發現2014年11月20日甲公司曾與丙公司簽訂一項金額較重大的存貨的代管協議，協議中約定存貨仍屬于甲公司，由甲公司于2015年2月12日提取。但A注冊會計師審計賬簿資料時，并未發現該批存貨的記錄。A注冊會計師向丙公司發函了解存貨情況，截至外勤審計結束日，尚未收到回函。由于審計報告日臨近，A注冊會計師做出了未將該批存貨包括在財務報表中的結論。

　　(6)存貨盤點結束后，A注冊會計師對存貨盤點結果抽盤來進行測試，發現存貨盤點記錄和存貨實物存在部分差異。

　　要求：

　　(1)假定不考慮其他因素，逐項判斷事項(1)-(5)中A注冊會計師的觀點或做法是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。

　　(2)針對事項(6)，簡要說明A注冊會計師需要實施的審計程序。

　　2. DEF會計師事務所承接長江公司2014年度財務報表審計業務，指派S注冊會計師為項目合伙人、Y注冊會計師為項目質量控制復核人。對于該項審計業務，遇到的事項摘錄如下：

　　(1)S注冊會計師識別出一項超出正常經營過程的重大關聯方交易，將其作為重大事項記錄在審計工作底稿中。

　　(2)如果DEF會計師事務所在承接長江公司2014年度財務報表審計業務后，不久又承接了長江公司內部控制審計業務，鑒于是針對同一客戶的同一財務信息執行的業務，S注冊會計師認為內部控制審計業務工作底稿歸檔期應當自財務報表審計業務審計報告日起開始計算。

　　(3)審計項目成員應當至少每半年一次提交其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

　　(4)S注冊會計師在給項目組中新員工作培訓時強調提高業務質量和遵守相關職業道德要求是晉升的主要途徑。

　　(5)在不損害客觀性的情況下，Y注冊會計師可以為審計項目組提供咨詢。

　　(6)即使在完成審計工作后，審計項目組成員也應當對審計工作底稿中包含的信息予以保密，不能供后任注冊會計師查閱。

　　要求：假定不考慮其他因素，逐項判斷上述事項是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。

　　3. 繼上年承接甲集團2013年度財務報表審計業務后，XYZ會計師事務所又承接了甲集團2014年度財務報表審計業務，兩次審計業務的項目合伙人均為A注冊會計師，相關事項如下：

　　(1)在對集團財務報表實施風險評估程序時，A注冊會計師確定集團財務報表整體的重要性。

　　(2)基于上期審計過程中對甲集團的了解，A注冊會計師認為在本期審計中可以省略對集團內部控制方面的了解。

　　(3)即使打算信賴上期審計中獲取的某些控制運行有效性的審計證據，A注冊會計師也需要在此次審計中選取足夠數量的控制，測試其運行有效性。

　　(4)集團40%管理層人員較去年已經發生變化，A注冊會計師應當在評價獲取充分、適當審計證據的能力時評價該因素的影響。

　　(5)如果組成部分是由其他會計師事務所進行審計，集團項目組不可以查看組成部分注冊會計師的工作底稿。

　　(6)對于具有特別風險的重要組成部分，如果是由組成部分注冊會計師進行審計的，集團項目組有必要參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序和進一步審計程序。

　　要求：假定不考慮其他事項，逐項判斷上述事項是否存在不當之處。如存在，請簡要說明理由。

　　4. XYZ會計師事務所擬承接甲公司2014年度財務報表審計業務，指派A注冊會計師為項目合伙人。已知ABC會計師事務所曾承接該審計業務，但因故與甲公司終止審計業務約定。相關事項摘錄如下：

　　(1)在接受業務委托前，A注冊會計師應要求與ABC會計師事務所注冊會計師進行溝通，

　　以了解是否存在不應接受委托的理由。

　　(2)乙公司是一家與甲公司存在業務競爭關系的公司，XYZ會計事務所繼承接乙公司2013年度財務報表審計業務后，又承接了乙公司2014年度財務報表審計業務。在考慮承接甲公司2014年度財務報表審計業務時，A注冊會計師認為是否承接審計業務是事務所的事情，因此并未將相關情況向甲公司管理層進行說明，也并不打算告知乙公司管理層。

　　(3)2014年10月，XYZ會計師事務所在當地媒體上刊登招聘信息。應聘人員S曾在2012年1月至2014年4月擔任甲公司銷售總監一職，A注冊會計師考慮到其對甲公司情況比較熟悉，打算予以錄用，如果XYZ會計師事務所承接甲公司2014年度財務報表審計業務，打算分派其參與該審計業務。

　　(4)A注冊會計師的弟弟開辦的公司丙公司在2014年5月15日從甲公司購買一批貨物，交易金額較小，因丙公司及時支付貨款，甲公司給予了1%的現金折扣，除此之外，交易條款和條件無其他異常之處。A注冊會計師認為該筆交易不會對審計項目組的獨立性產生不利影響。

　　(5)審計項目組成員M注冊會計師與甲公司財務經理是大學好友，在2014年度M注冊會計師曾應好友請求，為其將按企業會計準則編制的財務報表轉換為按照另一種會計準則編制的財務報表提供幫助，但并未承擔管理層職責。A注冊會計師了解到這一情況，認為應該評價這一事項對審計項目組獨立性的不利影響，考慮是否允許M注冊會計師參與擬承接的甲公司2014年度財務報表審計業務。

　　(6)2013年度XYZ會計師事務所曾承接甲公司一項非鑒證業務，在2014年度甲公司因該業務對XYZ會計師事務所提起訴訟，法院判決甲公司獲勝后，XYZ會計師事務所賠償甲公司10萬元。A注冊會計師認為該筆訴訟事項并不重大，在采取必要防范措施后，并不影響XYZ會計師事務所承接甲公司2014年度財務報表審計業務。

　　要求：假定不考慮其他條件，逐項判斷上述事項中的觀點或做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　5.W會計師事務所承接甲公司2014年度財務報表審計業務，A注冊會計師為此次審計業務的項目合伙人，審計過程中遇到的事項摘錄如下：

　　(1)在了解甲公司銷售與收款循環時，A注冊會計師發現甲公司多筆銷售均不符合甲公司銷售制度，客戶回款存在較高風險，但銷售總監考慮到銷售業績指標的壓力，仍批準銷售，A注冊會計師考慮到該情況事出有因，未將這一情況評價為特別風險。

　　(2)在了解甲公司采購與付款循環時，A注冊會計師發現甲公司從某國K公司處采購貨物的價格明顯高于從其他公司處采購同類貨物的價格，于是A注冊會計師懷疑甲公司可能存在違反法律法規的行為，在甲公司不能提供充分的信息來證明其遵守法律法規的情況下，A注冊會計師考慮向甲公司內部或外部的法律顧問進行咨詢。

　　(3)甲公司持有一項可供出售金融資產，金額較重大，采用公允價值模式進行后續計量。A注冊會計師在評估認定層次重大錯報風險時，預期針對公允價值會計估計流程的控制運行是有效的，于是擬實施控制測試來獲取審計證據，而不再實施實質性程序。

　　(4)如果獲取的審計證據支持A注冊會計師對會計估計作出的點估計，此時盡管管理層的點估計與A注冊會計師的點估計之間有差異，但只要差異低于財務報表整體的重要性水平，就不構成錯報。

　　(5)A注冊會計師可以通過檢查超出甲公司正常經營過程的重要合同和協議，來識別甲公司是否存在以前未識別或未向A注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易。但由于關聯方關系或關聯方交易的特殊性，A注冊會計師無法信賴與關聯方關系及其交易相關的控制。

　　(6)如果無法獲取充分、適當的審計證據，合理確信管理層關于關聯方交易是公平交易的披露，A注冊會計師可以要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷，A注冊會計師要考慮在審計報告中發表保留意見。

　　要求：假定不考慮其他條件，逐項考慮上述每種情況是否存在不當之處。如果存在不當之處，請簡要說明理由。

　　6.U會計師事務所于2014年年底首次接受X公司的委托，對其2013年及2014年度比較財務報表實施審計。A注冊會計師擔任該項業務的項目合伙人。X公司2013年度財務報表由V會計師事務所審計，并出具了無保留意見審計報告。其他相關資料如下：

　　(1)X公司于2014年12月31日向客戶發出一批商品并確認收入，2015年1月10日收到客戶的驗收合格單。注冊會計師檢查銷售合同后發現，X公司應在收到客戶的驗收合格單時取得收款權。由于該筆業務為X公司2014年度實現扭虧為盈起到了決定性作用，A注冊會計師擬發表保留意見。

　　(2)X公司2013年度財務報表的營業成本項目存在重大錯報，但前任注冊會計師未在審計報告中提及，也不愿意重新出具審計報告。A注冊會計師考慮在審計報告中增加強調事項段。

　　(3)檢查貨幣資金項目后，發現X公司2014年度現金日記賬與銀行存款日記賬存在串戶登記。考慮到貨幣資金敏感性高、流動性強，性質嚴重，A注冊會計師考慮出具非無保留意見審計報告。

　　(4)X公司應收賬款中存在串戶登記現象，A注冊會計師在進行賬齡分析時發現壞賬準備的計提有重大錯報，但考慮到串戶登記并不影響應收賬款總額，因此未調整賬簿記錄和財務報表，出具了無保留意見審計報告。

　　(5)X公司即將于2015年4月底對外公布的配股說明書錯誤地引用了2014年度已審財務報表的數據，導致兩者之間存在重大不一致，但管理層拒絕修改配股說明書，注冊會計師決定出具保留意見審計報告。

　　(6)管理層調整部分錯報后，X公司財務報表尚有兩項重大錯報，但無論單獨考慮還是匯總后綜合考慮，都應發表否定意見。注冊會計師從中選擇了性質較嚴重的一項錯報在審計報告的事項段進行了描述。

　　要求：請單獨考慮以上各種情況，逐項指出A注冊會計師的決策或做法是否存在不當之處，并簡要說明理由。

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