2017中級會計職稱會計實務模擬試題四、計算分析題

　　(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36 [簡答題]

　　A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)，自2009年1月1日起執行《企業會計準則第18號——所得稅》，按照新會計準則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為25%。該公司2014年末部分資產和負債項目的情況如下：

　　(1)2014年4月1日，購入3年期國庫券，實際支付價款為2034萬元，債券面值2000萬元，每年4月1日付息一次，到期還本，票面年利率為5%，實際利率為4%。A公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規定，國庫券利息收入免征所得稅。

　　(2)A公司2014年12月10日因銷售商品給H公司而確認應收賬款100萬元，其相關的收入已包括在應稅利潤中。至2014年12月31日，A公司尚未計提壞賬準備。

　　(3)2014年，A公司將其所持有的交易性證券以其公允價值120萬元計價，該批交易性證券的成本為122萬元。按照稅法規定，成本在持有期間保持不變。

　　(4)A公司編制的2014年年末資產負債表中，“其他應付款”項目金額為100萬元，該款項是A公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規定，各項稅收的滯納金不得稅前扣除。

　　(5)假定A公司2014年度實現會計利潤1800萬元，以前年度不存在未彌補的虧損;除上述事項外，A公司當年不存在其他與所得稅計算繳納相關的事項，暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，A公司以后年度很可能獲得足夠用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

　　要求：

　　(1)請分析A公司2014年12月31日上述各項資產和負債的賬面價值和計稅基礎各為多少。

　　(2)請根據題中信息分析A公司上述事項中，哪些構成暫時性差異?并請具體說明其屬于應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，以及所得稅的影響。

　　(3)計算A公司2014年所得稅費用并編制相關會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)①該國庫券2014年12月31日的賬面價值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(萬元)，計稅基礎=2020.02萬元。

　　②該項應收賬款的賬面價值為100萬元;相關的收入已包括在應稅利潤中，并且期末未計提壞賬準備，因此該應收賬款的計稅基礎是100萬元。

　　③該批交易性證券2014年12月31日的賬面價值為120萬元;按照稅法規定，成本在持有期間保持不變，所以計稅基礎是122萬元。

　　④該項負債2014年12月31日的賬面價值為100萬元;按照稅法規定，各項稅收的滯納金不得稅前扣除，所以計稅基礎是100萬元。

　　(2)①該國庫券賬面價值2020.02萬元與計稅基礎2020.02萬元相等，不形成暫時性差異。

　　②該項應收賬款的賬面價值與計稅基礎相等，均為100萬元，故不存在暫時性差異。

　　③該批證券的賬面價值120萬元與其計稅基礎122萬元之間的差額2萬元，構成一項暫時性差異。屬于可抵扣暫時性差異，應確認的遞延所得稅資產=2×25%=0.5(萬元)。

　　④該項負債的賬面價值與計稅基礎相等，不構成暫時性差異。

　　(3)2014年應交所得稅=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(萬元)

　　2014年遞延所得稅費用=-0.5萬元

　　因此，2014年所得稅費用=460.25-0.5=459.75

　　(萬元)

　　借：所得稅費用 459.75

　　遞延所得稅資產 0.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅 460.25

　　【答案解析】

　　【該題針對“(2015)所得稅費用的確認和計量”知識點進行考核】

　　37 [簡答題]

　　甲公司為上市公司，2013年至2015年對乙公司股票投資有關的資料如下：

　　(1)2013年5月20日，甲公司以銀行存款522.2萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發放的現金股利14萬元)從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關交易費用1.8萬元。占乙公司10%的表決權股份，甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產。

　　(2)2013年5月27日，甲公司收到乙公司發放的現金股利14萬元。

　　(3)2013年12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股30元，甲公司判斷該股票投資已發生減值。

　　(4)2014年4月26日，乙公司宣告發放現金股利每股0.1元。并于同年5月1日收到該現金股利。

　　(5)2014年10月起，乙公司股票價格持續上升;至12月30日，乙公司股票收盤價升至每股65元。

　　(6)2015年1月8日，甲公司以1000萬元的價格購買乙公司20%的股份，增資后，作為長期股權投資核算，采用權益法進行后續計量，2015年1月8日乙公司的可辨認凈資產的公允價值為4 000萬元(假設公允價值與賬面價值相同)。原投資在增資日的公允價值為715萬元。

　　(7)乙公司2015年實現凈利潤600萬元。

　　(8)2016年8月甲公司以1 250萬元出售對乙公司的投資。

　　假定甲公司在每年12月31日確認公允價值變動并進行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。

　　要求：

　　(1)根據上述資料，逐筆編制可供出售金融資產相關的會計分錄。

　　(2)編制2015年金融資產轉權益法核算的相關分錄并按照權益法后續處理該業務。

　　(3)編制2016年，甲公司出售對乙公司投資的分錄。

　　(“可供出售金融資產”、“長期股權投資”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)

　　2013年5月20日：

　　借：可供出售金融資產——成本 510

　　應收股利 14

　　貸：銀行存款 524

　　2013年5月27日：

　　借：銀行存款 14

　　貸：應收股利 14

　　2013年12月31日：

　　借：資產減值損失 210

　　貸：可供出售金融資產——減值準備 210

　　2014年4月26日：

　　借：應收股利 1

　　貸：投資收益 1

　　2014年5月1日：

　　借：銀行存款 1

　　貸：應收股利 1

　　2014年12月31日：

　　借：可供出售金融資產——減值準備 210

　　——公允價值變動 140

　　貸：其他綜合收益 350

　　(2)2015年1月8日：

　　借：長期股權投資——投資成本 　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　1000

　　原股權按照公允價值確認為長期股權投資，原采用可供出售金融資產核算產生的其他綜合收益應在改按權益法核算時轉入到投資收益。

　　借：長期股權投資——投資成本 　 715

　　其他綜合收益　　　　　　　　350

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　　510

　　——公允價值變動　140

　　投資收益 　　　　　　　　　　　　 415

　　占被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額=4000×30%=1200(萬元)，小于初始投資成本1715(1000+715)萬元，因此不確認營業外收入

　　2015年末要按照乙公司的凈利潤確認投資收益 ，分錄是：

　　借：長期股權投資——損益調整　180(600×30%)

　　貸：投資收益　　　　　 　　 180

　　(3)2016年8月出售時：

　　借：銀行存款 1250

　　投資收益 645

　　貸：長期股權投資——投資成本 1715

　　——損益調整 180

　　【答案解析】

　　【該題針對“(2015)公允價值計量或成本法轉換為權益法”知識點進行考核】

　　2017中級會計職稱會計實務模擬試題五、綜合題

　　(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38 [簡答題]

　　2013年1月2日，A公司取得B公司80%股權，對價為一項可供出售金融資產和一項無形資產，可供出售金融資產公允價值為6200萬元，賬面價值為5800萬元(包括成本5000萬元，公允價值變動800萬元)，無形資產賬面原值3000萬元，已計提累計攤銷1500萬元，公允價值為2300萬元。

　　當日辦理完畢股權轉讓手續，A公司取得對B公司的控制權。

　　B公司當日凈資產公允價值為10000萬元，賬面價值為9000萬元，包括實收資本4000萬元，資本公積1500萬元，其他綜合收益500萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤2700萬元。公允價值和賬面價值的差額由以下兩筆資產組成：

　　項目

　　公允價值

　　賬面價值

　　預計負債

　　500

　　0

　　固定資產

　　2500

　　1000

　　該固定資產為銷售部門使用的固定資產，尚可使用年限為10年，或有事項是一項未決訴訟，至2013年底已結案，實際支出200萬元。

　　2013年B公司實現凈利潤500萬元，提取盈余公積50萬元，可供出售金融資產公允價值上升計入其他綜合收益的金額為100萬元，當年未發放股利。當年A公司出售給B公司一批存貨，售價為500萬元，成本為400萬元，當年B公司對外出售50%

　　2014年B公司實現凈利潤400萬元，提取盈余公積40萬元，當年發放現金股利50萬元，上年從A公司購入的存貨本年全部出售。

　　假設該企業合并屬于非同一控制下企業合并，且B公司各項可辨認資產、負債的計稅基礎等于賬面價值，A、B公司適用的所得稅稅率均為25%。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制2013年初A公司取得股權的會計分錄。

　　(2)編制購買日A公司編制合并報表時的調整抵銷分錄。

　　(3)編制2013年末合并報表中的相關調整抵銷分錄。

　　(4)編制2014年末合并報表中的相關調整抵銷分錄。

　　參考解析：

　　【正確答案】 (1)會計分錄為：

　　借：長期股權投資 8500

　　累計攤銷 1500

　　貸：無形資產 3000

　　營業外收入 800

　　可供出售金融資產 ——成本 5000

　　——公允價值變動 800

　　投資收益 400

　　借：其他綜合收益 800

　　貸：投資收益 800

　　(2)調整B公司凈資產的分錄：

　　借：固定資產 1500

　　遞延所得稅資產 125

　　貸：資本公積 750

　　預計負債 500

　　遞延所得稅負債 375

　　借：實收資本 4000

　　資本公積 2250

　　其他綜合收益 500

　　盈余公積 300

　　未分配利潤 2700

　　商譽 700

　　貸：長期股權投資 8500

　　少數股東權益 1950

　　(3)對于購買日預計負債和固定資產差額的調整：

　　借：固定資產 1500

　　遞延所得稅資產 125

　　貸：資本公積 750

　　預計負債 500

　　遞延所得稅負債 375

　　期末調整

　　借：預計負債 500

　　銷售費用 (1500/10)150

　　貸：營業外支出 500

　　固定資產 ——累計折舊 150

　　借：遞延所得稅負債 37.5

　　所得稅費用 87.5

　　貸：遞延所得稅資產 125

　　對未實現內部銷售損益的調整：

　　借：營業收入 500

　　貸：營業成本 500

　　借：營業成本 50

　　貸：存貨 50

　　借：遞延所得稅資產 12.5

　　貸：所得稅費用 12.5

　　調整后的凈利潤=500-150+500-87.5=762.5(萬元)，所以權益法調整長期股權投資的處理為：

　　借：長期股權投資 690

　　貸：投資收益 (762.5×80%)610

　　其他綜合收益 80

　　A公司長期股權投資和B公司所有者權益的抵銷：

　　借：實收資本 4000

　　資本公積 2250

　　其他綜合收益 600

　　盈余公積 350

　　未分配利潤 3412.5(2700+762.5-50)

　　商譽 700

　　貸：長期股權投資 9190(8500+690)

　　少數股東權益 2122.5

　　A公司投資收益和B公司未分配利潤的抵銷：

　　借：投資收益 610

　　少數股東損益 152.5

　　未分配利潤 ——年初 2700

　　貸：提取盈余公積 50

　　未分配利潤 ——年末 3412.5

　　(4)對于購買日預計負債和固定資產差額的調整：

　　借：固定資產 1500

　　遞延所得稅資產 125

　　貸：資本公積 750

　　預計負債 500

　　遞延所得稅負債 375

　　借：預計負債 500

　　貸：未分配利潤 ——年初 350

　　固定資產 ——累計折舊 150

　　借：遞延所得稅負債 37.5

　　未分配利潤 ——年初 87.5

　　貸：遞延所得稅資產 125

　　借：銷售費用 (1500/10)150

　　貸：固定資產 ——累計折舊 150

　　借：遞延所得稅負債 37.5

　　貸：所得稅費用 37.5

　　對未實現內部銷售損益的調整：

　　借：未分配利潤——年初 50

　　貸：營業成本 50

　　借：遞延所得稅資產 12.5

　　貸：未分配利潤 ——年初 12.5

　　借：所得稅費用 12.5

　　貸：遞延所得稅資產 12.5

　　調整后的凈利潤=400-150+37.5=287.5(萬元)，所以權益法調整長期股權投資的處理為：

　　借：長期股權投資 690

　　貸：未分配利潤 ——年初 610

　　其他綜合收益 80

　　借：長期股權投資 (287.5×80%)230

　　貸：投資收益 230

　　借：投資收益 40

　　貸：長期股權投資 40

　　A公司長期股權投資和B公司所有者權益的抵銷：

　　借：實收資本 4000

　　資本公積 2250

　　其他綜合收益 600

　　盈余公積 390

　　未分配利潤 3610(3412.5+287.5-40-50)

　　商譽 700

　　貸：長期股權投資 9380(9190+230-40)

　　少數股東權益 2170

　　A公司投資收益和B公司未分配利潤的抵銷：

　　借：投資收益 230

　　少數股東損益 57.5

　　未分配利潤 ——年初 3412.5

　　貸：提取盈余公積 40

　　對所有者(或股東)的分配 50

　　未分配利潤 ——年末 3610

　　【答案解析】

　　【該題針對“(2015)合并財務報表的相關調整”知識點進行考核】

　　39 [簡答題]

　　甲公司2012年至2014年的有關交易或事項如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司以一項生產設備、一批庫存商品與乙公司的一項房地產(辦公樓)進行交換。甲公司換出的生產設備系2011年購入的，原價為900萬元，已計提折舊100萬元，當日公允價值為1000萬元;換出庫存商品的成本為500萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值(等于計稅價格)為600萬元，甲公司另向乙公司支付補價8萬元。乙公司該項房地產的原價為1 500萬元，已計提折舊300萬元，公允價值為1 880萬元。甲公司于2012年1月1日與丁公司簽訂經營租賃合同，將當日換入的房地產出租給丁公司。租賃期開始日為2012年1月1日，租賃期為1年，租金為400萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。

　　(2)2012年12月31日，該項投資性房地產的公允價值為2000萬元。甲公司于當日收到丁公司支付的租金。

　　(3)2013年1月1日，上述投資性房地產租賃期滿，甲公司收回后以該投資性房地產(公允價值為2000萬元)以及900萬元的現金為對價，取得了A企業30%的股權。另發生手續費50萬元。

　　2013年1月1日，A企業的所有者權益賬面價值為9500萬元，其中股本5000萬元，資本公積1 500萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤2400萬元。當日，A企業一項管理用無形資產的公允價值為3000萬元，賬面價值為2000萬元，其尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照直線法攤銷;一批B商品，公允價值為1 000萬元，賬面價值為500萬元。除此之外A企業其他可辨認資產、負債公允價值均等于其賬面價值。至2013年末，該批B商品已對外售出30%。

　　(4)2013年3月20日，A企業宣告分配現金股利1000萬元。4月20日，A企業實際發放上述現金股利。

　　(5)2013年4月3日，A企業購入可供出售金融資產一項，價款為3010萬元，同時發生交易費用90萬元。至12月31日，該金融資產的公允價值為3200萬元。

　　(6)2013年6月1日，甲公司將一批成本為3000萬元的C產品以3500的售價出售給A企業，后者將其作為庫存商品核算，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對外售出，其余部分至年末未售出。

　　(7)2013年度，A企業實現凈利潤4500萬元。

　　(8)2014年7月，A企業將其于2013年4月3日購入的可供出售金融資產對外出售，售價為3150萬元。

　　(9)2014年度，A企業實現凈利潤4750萬元。截至2014年底，A企業2013年1月1日庫存的B商品已全部對外售出;A企業2013年6月1日從甲公司購入的C產品已全部對外售出。

　　其他資料：

　　(1)假定不考慮所得稅等其他相關稅費。

　　(2)甲公司、A企業均為增值稅一般納稅人企業，適用的增值稅稅率為17%，所生產銷售的產品均為增值稅應稅產品。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2012年相關業務的會計分錄。

　　(2)編制甲公司2013年相關業務的會計分錄。

　　(3)編制甲公司2014年相關業務的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)編制甲公司2012年相關業務的會計分錄：

　　①1月1日：

　　借：固定資產清理 800

　　累計折舊 100

　　貸：固定資產 900

　　借：投資性房地產——成本 1880

　　貸：固定資產清理 800

　　營業外收入 200

　　主營業務收入 600

　　應交稅費 ——應交增值稅(銷項稅額)272

　　銀行存款 8

　　借：主營業務成本 500

　　貸：庫存商品 500

　　②12月31日：

　　借：投資性房地產——公允價值變動 120

　　貸：公允價值變動損益 120(2000-1880)

　　借：銀行存款 400

　　貸：其他業務收入 400

　　(2)編制甲公司2013年相關業務的會計分錄：

　　①2013年1月1日：

　　借：長期股權投資——投資成本 2950

　　貸：其他業務收入 2000

　　銀行存款 950

　　借：其他業務成本 2000

　　貸：投資性房地產 ——成本 1880

　　——公允價值變動 120

　　借：公允價值變動損益 120

　　貸：其他業務成本 120

　　借：長期股權投資——投資成本 350

　　貸：營業外收入

　　350[(9500+1000+500)×30%-2950]

　　②3月20日：

　　借：應收股利 300

　　貸：長期股權投資 ——損益調整 300

　　③4月20日：

　　借：銀行存款 300

　　貸：應收股利 300

　　④12月31日：

　　經調整后，A企業2013年度的凈利潤=4500-(3000-2000)/10-(1000-500)×30%-(3500-3000)×(1-60%)=4050(萬元)

　　借：長期股權投資——損益調整 1215(4050×30%)

　　貸：投資收益 1215

　　借：長期股權投資——其他綜合收益 30{[3200-(3010+90)]×30%}

　　貸：其他綜合收益 30

　　(3)編制甲公司2014年相關業務的會計分錄：

　　經調整后，A企業2014年度的凈利潤=4750-(3000-2000)/10-(1000-500)×70%+(3500-3000)×(1-60%)=4500(萬元)

　　借：長期股權投資——損益調整 1350(4500×30%)

　　貸：投資收益 1350

　　借：其他綜合收益 30

　　貸：長期股權投資 ——其他綜合收益 30

　　【答案解析】

　　【該題針對“(2015)長期股權投資權益法的核算”知識點進行考核】

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