會計職稱中級會計實務試題一、單選題(本類題共15題，每小題1分，共15分)

　　1、某企業為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%.該企業委托其它單位(增值稅一般納稅企業)加工一批屬于應稅消費品的原材料(非金銀門首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續生產應稅消費品。發出材料的成本為180萬元， 支付的不含增值稅的加工費為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原料已加工完成并驗收成本為( )萬元。

　　A.270 B.280　 C.300 D.315.3

　　參考答案：A

　　2、采用權益法核算長期股權投資的，如果長期股權投資計提的減值準備大于其初始投資計入資本公積的金額，則差額部分應計入( )。

　　A.投資收益 B資本公積 　C.長期股權投資(投資成本) D.長期股權投資(股權投資差額)

　　參考答案：A

　　3、某公司于2003年1月1日對外發行5年期、面值總額為20 000萬元的公司債券，債券票面年利率為3%，到期一次還本付息，實際收到發行價款22 000萬元。該公司采用直線法推銷債券溢折價，不考慮其他相關稅費。2004年12月31日，該公司該項應付債券的賬面余額為( )萬元。

　　A .21 200 B.22 400　　C.23 200 D.24 000

　　參考答案：B

　　4、上市公司下列資本公積項目中，可以直接用于轉增股本的是( )。

　　A.股本溢價 B.股權投資準備 　C.關聯交易差價 D.接受捐贈非現金資產準備

　　參考答案：A

　　5、甲公司采用成本與市價孰低法按單項投資分別于半年末和年末計提短期資跌價準備，在短期投資出售時同時結轉相應的跌價準備。2004年6月25日，甲公司以每股1.3元購進某股票200萬股，準備短期持有;6月30日，該股票市價為每股東1.1元;11月2日，以每股1.4元的價格全部出售該股票。假定不考慮相關稅費，甲公司出售該股票形成的投資收益為( )萬元。

　　A.-20 B.20 　C.40 D.60

　　參考答案：D

　　6、債務人以固定資產抵償債務且不涉及補價的，債務人應將轉出的固定資產的賬面價值與支付的相關稅費之和大于應付債務賬面價值的差額計入( )。

　　A.資本公積 B.管理費用 　C.營業外支出 D.固定資產減值準備

　　參考答案：C

　　7、甲公司以一項專利權換乙公司一條生產線，同時向乙公司收取貨幣資金10萬元。在：)日，甲公司專利權的賬面價值為80萬元，公允價值為100萬元;乙公司生產線的賬面價值為60萬元，公允價值90萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司換入生產線的入賬價值為( )萬元。

　　A.54 B.72 　C.81 D.90

　　參考答案：B

　　8、按經濟內容分類，下列各項中，屬于工業制造企業費用要素的是( )。

　　A.直接人工 B.制造費用 　C.直接材料 D.折舊費用

　　參考答案：D

　　9、2004年4月1日，甲公司經營租入的某固定資產進行改良。2004年4月28日，改良工程達到預定可使用狀態，發生資本化支出120萬元;該經營租入固定資產剩余租賃期為2年，預計尚可使用年限為6年;改良工程形成的固定資產預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2004年度，甲公司應為改良工程形成的固定資產計提的折舊金額為( )萬元。

　　A.15 B.16.88 　C.40 D.45

　　參考答案：C

　　10、下列各項中，不應計入財務費用的是( )。

　　A.預提的短期借款利息 　B.資本化的專門借款輔助費用

　　C.支付的流動資金借款手續費 　D.支付的銀行承兌匯票手續費

　　參考答案：B

　　11、2004年7月1日，某建筑公司與客戶簽訂一項固定造價建造合同，承建一幢辦公樓，預計2005年12月31日完工;合同總金額為12 000萬元，預計總成本為10 000萬元。截止2004年12月31日，該建筑公司實際發生合同成本3 000萬元。假定該建造合同的結果能夠可靠地估計，2004年度對該項建造合同確認的收入為( )萬元。

　　A.3 000 B.3 200 　C.3 500 D.3 600

　　參考答案：D

　　12、某公司采用成本與可變現凈值孰低法按單項存貨于期末計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市場價格為190萬元;乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為300萬元;銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預計銷售甲、乙商品尚需分別發生銷售費用12萬元、15萬元，不考慮其他相關稅費;截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額為( )萬元。

　　A.60 B.77 　C.87 D.97

　　參考答案：C

　　13、下列各項中，不應納入母公司會計報表合并范圍的是( )。

　　A.按照破產程序已宣告清算的子公司

　　B.直接擁有其半數以上權益性資本的被投資企業

　　C.通過子公司間接擁有其半數以上權益性資本的被投資企業

　　D.持有其35%權益性資本并有權控制其財務和經營政策的被投資企業

　　參考答案：A

　　14、甲公司發生暫時財務困難，短期內無法償還所欠乙公司貨款100萬元。雙方協商，甲公司以短期投資抵償乙公司全部貨款，同時向乙公司收取3萬元補價。乙公司已為該項應收債權計提10萬元壞賬準備。假定不考慮相關稅費，乙公司收到該項短期投資的入賬價值為( )萬元。

　　A.87 B.93 　C.97 D.103

　　參考答案：B

　　15、下列各項中，不應包括在資產負債表“其他應付款”項目中的是( )。

　　A. 預收購貨單位的貨款 B.收到出租包裝物的押金

　　C.應付租入包裝物的租金 D.職工未按期領取的工資

　　參考答案：A

　　會計職稱中級會計實務試題二、多選題(本類題共10題，每小題2分，共20分。)

　　16、下列各項中，會引起長期債券投資賬面價值發生增減變動的( )。

　　A.計提長期債券投資減值準備

　　B.采用實際利率法攤銷長期債券投資溢價

　　C.收到以面值購入、分期付息長期債券投資利息

　　D.確認面值購入、到期一次付息長期債券投資利息收入

　　參考答案：ABD

　　17、在不涉及補價的非貨幣性交易中，確定換入資產入賬價值應考慮的因素有( )。

　　A.換出資產的賬面余額

　　B.換出資產計提的減值準備

　　C.換出資產應支付的相關稅費

　　D.換出資產賬面價值與其公允價值的差額

　　參考答案：ABC

　　18、下列各項中，應采用未來適用法進行會計處理的有( )。

　　A.會計估計變更

　　B.濫用會計政策變更

　　C.本期發現的以前年度重大會計差錯

　　D.無法合理確定累積影響數的會計政策變更

　　參考答案：AD

　　19、下列各項中，應計入營業費用的有( )。

　　A.銷售商品發生的商業折扣

　　B.采用一次攤銷法結轉首次出借新包裝物成本

　　C.結轉出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值

　　D.結轉隨同商品出售但不單獨計價的包裝物成本

　　參考答案：BD

　　20、下列各項中，屬于籌資活動產生的現金流量的有( )。

　　A. 支付的現金股利 B.取得短期借款

　　C.增發股票收到的現金 D.償還公司債券支付的現金

　　參考答案：ABCD

　　21、下列有關附或有條件債務重組的表述中，正確的有( )。

　　A.計算未來應付金額時應包含或有支出

　　B.計算未來應收金額時應包含或有收益

　　C.計算未來應付金額時不應包含或有支出

　　D.計算未來應收金額時不應包含或有收益

　　參考答案：AD

　　22、下列各項中，應計入固定資產成本的有()

　　A.固定資產進行日常修理發生的人工費用

　　B.固定資產安裝過程中領用原材料所負擔的增值稅

　　C.固定資產達到預定可使用狀態后發生的專門借款利息

　　D.固定資產達到預定可使用狀態前發生的工程物資盤虧凈損失

　　參考答案：BD

　　23、上市公司發生的下列交易或事項中，會引起上市公司所有權益總額發生增減變動的有( )。

　　A .發放股票股利

　　B.應付賬款獲得債權人豁免

　　C.以本年利潤彌補以前年度虧損

　　D.以明顯高于公允價值的價格向子公司出售固定資產

　　參考答案：BD

　　24、某股份有限公司清償債務的下列方式中，屬于債務重組的有( )。

　　A.以非現金資產清償

　　B.將債務轉為本公司股本

　　C.延長債務償還期限并加收利息

　　D.以低于債務賬面價值的銀行存款清償

　　參考答案：ABCD

　　25、在企業與關聯方發生交易的情況下，下列各項中，屬于企業應在會計報表附注中披露的內容有( )。

　　A.定價政策 B.交易金額

　　C.交易類型 D.關聯方關系的性質

　　參考答案：ABCD

　　會計職稱中級會計實務試題三、判斷題(本類題共10題，每小題1分，共10分)

　　81、固定資產折舊方法變更應作為會計政策變更進行會計處理。( )

　　參考答案：錯

　　82、以舊換新方式銷售商品，所售商品按照正常商品銷售的方法確認收入，回收商品作為購進商品處理。( )

　　參考答案：對

　　83、實行內部成本核算的事業單位，購入無形資產發生的支出，應在受益期內分期平均攤銷。( )

　　參考答案：對

　　84、工業企業為建造生產車間而購入的土地使用權在生產車間正式動工建造之前應作為工程物資核算。( )

　　參考答案：錯

　　85、本期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。( )

　　參考答案：對

　　86、企業每期都應當重新確定存貨的可變現凈值，如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失，則減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。( )

　　參考答案：對

　　87、為建造固定資產而發生的債券發行費用大于發行期間凍結資金利息收入的差額，應按照借款費用資本化的處理原則核算。( )

　　參考答案：對

　　88、企業采用先進出法計量發出存貨的成本，如果本期發出存貨的數量超過本期第一次購進存貨的數量(假定本期期初無庫存)，超過部分仍應按本期第一次購進存貨的單位成本計算出貨的成本。( )

　　參考答案：錯

　　89、通過非貨幣性交易換入的多項非貨幣性資產，應先確定換入資產入賬價值總額，然后按各項換入資產公允價值占換入資產公允價值總額的比例對該入賬價值總額進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。( )

　　參考答案：對

　　90、企業為減少本年度虧損而調減計提資產減值準備金額，體現了會計核算的謹慎性原則。( )

　　參考答案：錯

　　會計職稱中級會計實務試題四、計算分析題(本類題共2分題，第1小題12分，第2小題10分，共22分。)

　　1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%;商品銷售均為正常的商品交易，銷售價格均為公允價格，且不含增值稅;除特別說明外，采用應收款項余額百分比法于每年6月30日和12月31日計提壞賬準備，計提比例為1%.2004年5月31日，“應收賬款”科目借方余額為500萬元，全部為向戊公司賒銷商品應收的賬款，‘壞賬準備’科目貸方余額為5萬元：“應收票據”和“其他應收款”科目無余額。

　　甲公司2004年6月至12月有關業務資料如下：

　　(1)6月1日，向乙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為1 000萬元，增值稅為170萬元，合同規定的收款日期為2004年12月1日。該商品銷售符合收入確認條件。

　　(2)6月10日，向丙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅為34萬元，合同規定的收款日期為2004年10月10日。該商品銷售符合收入確認條件。

　　(3)6月20日，向丁公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為500萬元，增值稅為85萬元;收到丁公司開具的不帶息商業承兌匯票，到期日為2004年12月20日。該商品銷售符合收入確認條件。

　　(4)6月25日，收到應收戊公司賬款400萬元，款項已存入銀行。

　　(5)6月30日，甲公司對各項應收賬款計提壞賬準備。其中，對應收乙公司賬款采用個別認定法計提壞準備，計提比例為5%.假定6月份除上述業務外，甲公司沒有發生其他有關應收款項的業務。

　　(6)9月1日，將應收乙公司的賬款質押給中國工商銀行，取得期限為3個月的流動資金借款1080萬元，年利率為4%，到期一次還本利息。假定甲公司月末不預提流動資金借款利息。

　　(7)9月10日，將應收丙公司的賬款出售給中國工商銀行，取得價款190萬元。協議約定，中國工商銀行在賬款到期日不能從丙公司收回時，不得向甲公司追償。

　　(8)10月20日，將6月20日收到的丁公司商業承兌匯票向中國工商銀行貼現，貼現金額580萬元。協議約定，中國工商銀行在票據到期日不能從丁公司收到票款時，可向甲公司追償。假定貼現利息于票據到期日一并進行會計處理。

　　(9)12月1日，向中國工商銀行質押借入的流動資金借款到期，以銀行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司賒銷商品的賬款。

　　(10)12月20日，丁公司因財務困難未向中國工商銀行支付票款。當日，甲公司收到中國工商銀行退回已貼現的商業承兌匯票，并以銀行存款支付全部票款;同時將應收票據轉為應收賬款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司賒銷商品的賬款。

　　(11)12月31日，甲公司對各項應收賬款計提壞準備，其中，對應收乙公司賬款采用個別認定法計提壞賬準備，計提比例為20%.假定2004年下半年除上述業務外，甲公司沒有發生其他有關應收款項的業務。

　　要求：根據上述資料，編制甲公司上述公司業務相關的會計分錄(涉及商品銷售的，只編制確認相關銷售收入及增值稅的會計分錄)。

　　(“應交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考答案：

　　(1)借：應收賬款-乙公司 1170

　　貸：主營業務收入 1000

　　應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)170

　　(2)借：應收賬款-丙公司 234

　　貸：主營業務收入 200

　　應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 34

　　(3)借：應收票據-丁公司 585

　　貸：主營業務收入 500

　　應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 85

　　(4)借：銀行存款 400

　　貸：應收賬款-戊公司 400

　　(5)借：管理費用 56.84

　　貸：壞賬準備 56.84

　　1170*5%+(234+500-400)*1%-5=56.84萬元

　　(6)借：銀行存款 1080

　　貸;短期借款 1080

　　(7)借：銀行存款 190

　　壞賬準備 2.34

　　營業外支出 41.66

　　貸：應收賬款-丙公司 234

　　(8)借：銀行存款 580

　　貸：短期借款 580

　　(9)借：短期借款 1080

　　財務費用 10.8

　　貸：銀行存款 1090.8

　　(10)借：應收票據 580

　　財務費用 5

　　貸：銀行存款 585

　　借：應收賬款-丁公司 585

　　貸：應收票據 585

　　(11)借：管理費用 181.35

　　貸：壞賬準備 181.35

　　1170*20%+(234-234+500-100+585)*1%-61.84+2.34=181.35萬元

　　2、丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)為注冊地在北京市的一家上市公司，其2000年至2004年與固定資產有關的業務資料如下：

　　(1)2000年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為350萬元，增值稅為59.5萬元，另發生運輸費1.5萬元，款項以銀行存款支付;沒有發生其他相關稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為15萬元，采用直線法計提折舊。

　　(2)2001年12月31日，丙公司對該設備進行檢查時發現其已經發生減值，預計可收回金額為321萬元;計提減值準備后，該設備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。

　　(3)2002年12月31日，丙公司因生產經營方向調整，決定采用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用，開始進行改良。

　　(4)2003年3月12日，改良工程完工并驗收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款25萬元。當日，改良后的設備投入使用，預計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為16萬元。2003年12月31日，該設備未發生減值。

　　(5)2004年12月31日，該設備因遭受自然災害發生嚴重毀損，丙公司決定進行處置，取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款30萬元，發生清理費用3萬元;款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關稅費。

　　要求：

　　(1)編制2000年12月12日取得該設備的會計分錄。

　　(2)計算2001年度該設備計提的折舊額。

　　(3)計算2001年12月31日該設備計提的固定資產減值準備，并編制相應的會計分錄。

　　(4)計算2002年度該設備計提的折舊額。

　　(5)編制2002年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄。

　　(6)編制2003年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄。

　　(7)計算2004年度該設備計提的折舊額。

　　(8)計算2004年12月31日處置該設備實現的凈損益。

　　(9)編制2004年12月31日處置該設備的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考答案：

　　(1)借：固定資產 411(350+59.5+1.5)

　　貸：銀行存款 411

　　(2)2001年度該設備計提的折舊額=(411-15)/10=39.6萬元

　　(3)2001年12月31日該設備計提的固定資產減值準備=(411-39.6)-321=50.4萬元

　　會計分錄：

　　借：營業外支出 50.4

　　貸：固定資產減值準備 50.4

　　(4)2002年度該設備計提的折舊額=(321-15)/9=34

　　(5)編制2002年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄：

　　借：在建工程 287

　　累計折舊 73.6

　　固定資產減值準備 50.4

　　貸：固定資產 411

　　(6)編制2003年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄：

　　借：在建工程 25

　　貸：銀行存款 25

　　借：固定資產 312

　　貸：在建工程 312

　　(7)2004年度該設備計提的折舊額=(312-16)/8=37萬元

　　(8)處置時的賬面價值=312-27.75-37=247.25

　　處置凈損失=247.25-10-30+3=210.25

　　(9)編制2004年12月31日處置該設備的會計分錄：

　　借：固定資產清理 247.25

　　累計折舊 64.75

　　貸：固定資產 312

　　借：銀行存款 10

　　貸：固定資產清理 10

　　借：銀行存款 30

　　貸：固定資產清理 30

　　借：固定資產清理 3

　　貸：銀行存款 3

　　借：營業外支出 210.25

　　貸：固定資產清理 210.25

　　會計職稱中級會計實務試題五、綜合題(本類題共2題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。)

　　1、甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應付稅款法核算。除特別說明外，甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，3個月以內賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例為5‰。根據稅法規定，按應收款項期末余額5‰計提的壞賬準備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月28日完成，在此之前發生的2004年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司2004年度財務報告于2005年3月31日經董事會批準對外報出。

　　2005年1月1日至3月31日，甲公司發生如下交易或事項;

　　(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2005年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。

　　(2)2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失230萬元。

　　(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產，預計應收丙公司賬款250萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準備。

　　(4)3月5日，甲公司發現2004年度漏記某項生產設備折舊費用200萬元，金額較大。至2004年12月31日，該生產設備生產的已完工產品尚未對外銷售。

　　(5)3月15日，甲公司決定以2 400萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10%.

　　(6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現金股利210萬元。甲公司根據董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整2004年12月31日資產負債表相關項目。

　　要求：

　　(1)指出甲公司發生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事項哪些屬于調整事項。

　　(2)對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄。

　　(3)填列甲公司2004年12月31日資產負債表相關項目調整表中各項目的調整金額(調整表見答題紙第10頁;調增數以“+”表示，調減數以“-”表示)。

　　(“應交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考答案：

　　(1)甲公司所發生的事項(1)、(3)、(4)以及(6)中的提取法定盈余公積屬于調整事項。

　　(2)對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄：

　　事項(1)

　　借：以前年度損益調整-調整主營業務收入 200

　　應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 34

　　貸：應收賬款 234

　　借：庫存商品 185

　　貸：以前年度損益調整-調整主營業務成本 185

　　借：壞賬準備 1.17(234*0.5%)

　　貸：以前年度損益調整-調整管理費用 1.17

　　借：應交稅金-應交所得稅 4.56(200-185-1.17)*33%

　　貸：以前年度損益調整-調整所得稅 4.56

　　借：利潤分配-未分配利潤 9.27

　　貸;以前年度損益調整 9.27

　　借：盈余公積-法定盈余公積 0.93

　　貸：利潤分配-未分配利潤 0.93

　　事項(3)

　　借：以前年度損益調整-調整管理費用 125

　　貸：壞賬準備 125

　　借：利潤分配-未分配利潤 125

　　貸：以前年度損益調整 125

　　借：盈余公積-法定盈余公積 12.5

　　貸：利潤分配-未分配利潤 12.5

　　事項(4)

　　借：制造費用 200

　　貸：累計折舊 200

　　事項(6)

　　借：利潤分配-提取法定盈余公積 620

　　貸：盈余公積 620

　　(3)填列甲公司2004年12月31日資產負債表相關項目調整中各項目的調整金額(調整表見答題紙第10頁;調增數以“+”表示，調減數以“-”表示)。

　　2、甲股份有限公司(以簡稱甲公司)2002年至2004年投資業務有關的資料如下：

　　(1)2002年1月1日，甲公司以銀行存款3 300萬元從二級市場購入乙公司股票2 000萬股，進行長期投資，不考慮相關稅費。購入后，甲公司持有乙公司有表決權股份的10%，對乙公司的財務和經營政策沒有重大影響。

　　2002年1月1日，乙公司所有者權益為28 000萬元。

　　(2)2002年5月10日，乙公司宣告發放2001年度現金股利2 000萬元，并于5月25日發放。

　　(3)2002年度，乙公司實現凈利潤1300萬元。

　　(4)2003年5月11日，乙公司宣告發放2002年度現金股利600萬元，并于5 月26日發放。

　　(5)2003年，乙公司實現凈利潤2000萬元。

　　(6)2004年1月1日，甲公司又以銀行存款6 400萬元從二級市場購入乙公司股票4 000萬股，進行長期投資，不考慮相關稅費。甲公司占乙公司有表決權股份的比例由10%增加到30%，對乙公司的財務和經營政策有重大 影響。

　　2004年1月1日，乙公司所有者權益為28 700萬元。

　　(7)2004年5月5日，乙公司宣告發放2003年度現金股利1 000萬元，并于5月20日發放。

　　(8)2004年度，乙公司接受捐贈并進行會計處理后，資本公積增加了1 200萬元。

　　(9)2004年度，乙公司發生凈虧損4000萬元。

　　(10)2004年12月31日，甲公司對乙公司長期股權投資發生減值，可收回金額為7 800萬元。

　　假定：①甲公司初始投資和追加投資產生的股權投資借方差額分別按10年于年末平均攤銷;②不考慮長期股權投資核算由成本法轉為權益法追溯調整時股權投資差額的攤銷對所得稅的影響;③除上述交易或事項外，乙公司未發生導致其所有者權益發生變動的其他交易或事項;④甲公司和乙公司適用相同的所得稅稅率。

　　要求：

　　(1)編制甲公司上述(1)、(2)、(4)業務相關的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2004年1月1日購入的長期股權投資核算由成本法轉為權益法時，對2002年1月1日購入的長期股權投資追溯調整后形成的投資成本、損益調整、股權投資差額和累積影響數，并編制相關的會計分錄。

　　(3)編制甲公司2004年1月1日追加投資的會計分錄。

　　(4)編制甲公司上述(7)、(8)、(9)、(10)業務相關的會計分錄。

　　(“長期股權投資”和“利潤分配”科目均要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考答案：(1)：事項(1)

　　借：長期股權投資-乙公司 3300

　　貸;銀行存款 3300

　　事項(2)

　　借：應收股利 200

　　貸：長期股權投資-乙公司 200

　　借：銀行存款 200

　　貸：應收股利 200

　　事項(4)

　　借：應收股利 60

　　長期股權投資-乙公司 70

　　貸：投資收益 130

　　借：銀行存款 60

　　貸：應收股利 60

　　(2)2002年投資時產生的股權投資差額=3300-(28000*10%)=500萬元

　　2002年攤銷的股權投資差額=500/10=50萬元

　　2002年確認的投資收益=1300*10%=130萬元

　　2003年攤銷的股權投資差額=500/10=50萬元

　　2003年確認的投資收益=2000*10%=200萬元

　　成本法改為權益法的累積影響數：130+200-50-50=230萬元

　　借：長期股權投資-乙公司(投資成本) 2600(3300-200-500)

　　-乙公司(股權投資差額) 400(500-100)

　　-乙公司(損益調整) 270 (130-60+200)

　　貸：長期股權投資-乙公司 3170(3300-200+70)

　　利潤分配-未分配利潤 100

　　所以2004年1月1日購入的長期股權投資核算由成本法轉為權益法時，對2002年1月1日購入的長期股權投資追溯調整后形成的投資成本=2600萬元

　　損益調整=130-60+200=270萬元

　　股權投資差額=500-100=400萬元

　　累積影響數=130-60+200-50-50-70=100萬元

　　借：長期股權投資-乙(投資成本)270

　　貸：長期股權投資-乙(損益調整)270

　　(3)編制甲公司2004年1月1日追加投資的會計分錄：

　　借：長期股權投資-乙公司(投資成本)6400

　　貸：銀行存款 6400

　　產生的股權投資差額=6400-(28000-2000+1300-600+2000)*20%=660萬元

　　借：長期股權投資-乙公司(股權投資差額)660

　　貸：長期股權投資-乙公司(投資成本)660

　　(4)：事項(7)

　　借：應收股利 300

　　貸：長期股權投資-乙公司(投資成本)300

　　借：銀行存款 300

　　貸：應收股利 300

　　事項(8)

　　借：長期股權投資-乙公司(股權投資準備)360(1200*30%)

　　貸：資本公積-(股權投資準備)360

　　事項(9)

　　借：投資收益 1200(4000*30%)

　　貸：長期股權投資-乙公司(損益調整)1200

　　事項(10)

　　借：投資收益 116

　　貸：長期股權投資-乙公司(股權投資差額)116

　　長期股權投資賬面價值=2600+400+270+6400+660-660-300+360-1200-116=8414萬元

　　借：投資收益 614

　　貸：長期股權投資-乙公司(股權投資差額) 614

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