第三章　成本的概念及其分類
第一節　成本的概念及其分類
　成本是指為生產一定產品而發生的各種生產耗費的貨幣表現，它包括產品生產中耗費的活勞動和物化勞動的價值。可以從不同的角度對其進行分類。
　　－、成本按經濟用途的分類
　　成本按經濟用途可以區分為制造成本和非制造成本兩大類。其中制造成本又是由直接材料、直接工資和制造費用三個基本要素組成，而制造費用又可以進一步細分為間接材料、間接人工、和其他制造費用等三個費用項目。通常，人們又將直接材料和直接人工兩者合在一起，稱為主要成本，而將直接人工和制造費用加在一起，統稱為加工成本。
　　非制造成本則是指銷售與行政管理方面發生的費用，一般可以分為行銷或銷售成本、管理成本兩大類。行銷或銷售成本，是指企業在產品銷售過程中發生的費用，如廣告費、展銷費、保險費，以及為銷售本企業產品而專設的銷售機構的職工工資、福利費、業務費等經常費用。管理成本是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用支出，例如工資和福利費、折舊費、辦公費、郵電費和保險費等。
　　要理解我國新的財務制度把產品成本分為直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用項目基本上也是按經濟用途分類。這種分類方法便于反映和考核企業生產車間的成本水平和管理責任，有利于企業進行成本預測和決策。
　　二、成本按性態分類
　　成本的性態，是指成本總額的變動與產量之間的依存關系。按照成本與產量的依存關系，可將成本分為固定成本、變動成本和半變動成本。
　　1．固定成本，是指在一定產量范圍內與產量的增減變化沒有直接聯系的費用。其特點是：在相關范圍內，成本總額不受產量的增減變動的影響，但單位產品固定成本額卻隨著產量的增加而相應地減少。
　　固定成本可進一步區分為約束性固定成本和酌量性固定成本兩類。酌量性固定成本是企業根據經營方針由高層領導確定一定期間的預算額而形成的固定成本，主要包括研究開發費、廣告宣傳費、職工培訓費等。它不像約束性固定成本那樣一經形成就較長期地存在，其預算額只在較短的預算期內有效，企業的高級領導可根據情況的變化及時調整不同預算期的用款限額。約束性固定成本主要是屬于經營能力成本，它是和整個企業經營能力的形成及其正常維護直接相聯系的成本，主要包括廠房、機器設備的折舊費、保險費、財產稅等。企業的經營能力一經形成，在短期內就難于作重大的改變，因而與此相聯系的成本也將在較長期內繼續存在。
　　2．變動成本，是指在相關范圍內，其成本總額隨著產量的增減變動而成比例變動的成本。其特點是：在相關范圍內，成本總額隨著產量的增減變動而成比例增減，但單位產品變動成本額卻不受產量增減變動的影響。
　　區分固定成本和變動成本的最主要標志是在相關范圍內，成本總額是否隨著產量的變動而變動。在相關范圍內，固定成本總額不受產量增減變動的影響，而從產品的單位成本來看，隨著產量的增加，其單位分攤的份額將會減少。從變動成本來看，其基本特征表現為成本總額會隨產量呈正比例變動，而單位成本不受產量變動的影響。在學習的過程中，要注意理解和掌握“相關范圍”的概念和含義。
　　3．半變動成本，是指總成本雖然受產量變動的影響，但是其變動的幅度并不同產量的變動保持嚴格的比例。半變動成本是一種同時包含固定成本和變動成本因素的混合成本。它一般有兩種表現形式：一種形式是剛開始時有一個初始量，呈固定成本特征，其后發生的成本會隨著產量的增加而增加，又類似于變動成本；另一種表現形式是成本隨產量的增加呈階梯式變動的階梯式成本，其特征是，產量在一定范圍內增加，其發生額不變，當產量超過一定幅度時，其發生額會突然跳躍上升，然后在產量增長的一定幅度內又保持不變。
　　由于半變動成本同時具有變動成本和固定成本的特征，很難適應經營管理上的多方面需要，因此，在進行成本性態分析時，一般采用科學的方法對其進行加工和處理，將其中的固定成本和變動成本分別分解出來，從而把全部發生的成本最終歸屬為變動成本和固定成本兩大類。
　　研究成本按性態分類有著重要意義，便于利用成本資料進行預測和決策，而且有利于成本控制和差異原因的分析。