四、綜合題(本題型共1題，共14分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入)

　　X公司為食品制造行業(yè)的上市公司。U會計師事務(wù)所接受X公司的審計委托并指 派A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司20 x2年度財務(wù)報表實施連續(xù)審計，A和B注冊會計師對X公司20 x 1年度財務(wù)報表出具了無保留意見審計報告。

　　其他相關(guān)資料如下。

　　資料一：

　　A和B注冊會計師在審計工作底稿中記載了與X公司及其環(huán)境相關(guān)的具體情況。 部分內(nèi)容摘錄如下。

　　(1) 因農(nóng)副產(chǎn)品價格大幅上漲，導(dǎo)致食品制造業(yè)行業(yè)20x2年的成本平均上升了 20%,相應(yīng)地，全行業(yè)銷售價格平均提高20%。

　　(2) 受漲價20%的影響，食品行業(yè)20x2年度銷售量平均比上年下降了 17%。

　　(3) 受國家緊縮銀根導(dǎo)致的流動資金短缺的影響，X公司加強(qiáng)了貨款回收工作， 使應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)比上年的20天明顯縮短。

　　(4) 根據(jù)將于20x3年開始實施的新的食品衛(wèi)生法規(guī)，國家禁止食品加工行業(yè)繼 續(xù)使用15種食品添加劑。20 x2年年末，X公司儲存的這15種食品添加劑的賬面價值為120萬元，按規(guī)定，最遲應(yīng)于20x3年3月底銷毀。

　　(5) 由于X公司在20 x1年儲備了大量的用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料，X公司在A 產(chǎn)品銷售價格上升20%的情況下其單位成本僅上升了 13. 5%。

　　(6) 由于產(chǎn)品滯銷，導(dǎo)致X公司專用生產(chǎn)設(shè)備閑置，X公司管理層取消了原定的 增加專用生產(chǎn)設(shè)備的計劃，20x2年度沒有增加新的專用生產(chǎn)設(shè)備。

　　(7) 因競爭對手推出了C產(chǎn)品的改良產(chǎn)品，X公司決定20x3年1月1日起對庫存的C產(chǎn)品采取買一贈一的營銷策略。

　　資料二：

　　X公司20x2年度未審財務(wù)數(shù)據(jù)及20 x1年對應(yīng)數(shù)據(jù)摘錄如下(貨幣單位：萬元)。

　　(1) 應(yīng)收賬款年末余額

　　(2)期末庫存產(chǎn)成品

　　(3)專用設(shè)備及累計折舊增減情況

　　(4)營業(yè)收入與營業(yè)成本

　　資料三：

　　A和B注冊會計師在審計作底稿中記錄了實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1) 在三種產(chǎn)品中，抽取B產(chǎn)品，計算并比較其前后兩個年度的毛利率。

　　(2) 計算20x2年度營業(yè)收人與20 x1年度營業(yè)收入的比，并與行業(yè)狀況比較。

　　(3) 抽取12月份的銷售業(yè)務(wù)，追查至銷售合同、銷售發(fā)票與發(fā)運憑證。

　　(4) 對生產(chǎn)設(shè)備實施實物檢査程序，并追査到固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬。

　　(5) 分別計算各種產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備占該類產(chǎn)品賬面余額的比，并與上年比較。

　　(6) 索取或編制被禁用的食品添加劑明細(xì)表，追查到存貨跌價準(zhǔn)備明細(xì)賬。

　　資料四：

　　20x3年3月5日，由于新聞媒體報道X公司生產(chǎn)的某種食品中含有國家明令禁止的食品添加剤，絕大部分消費者不再購買X公司生產(chǎn)的食品。盡管X公司聲稱3月15 日后市場上銷售的食品符合國家標(biāo)準(zhǔn)，但X公司的銷售量連續(xù)數(shù)日為零。對此，X公司已按A注冊會計師的要求在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。

　　要求：

　　(1) 針對資料一(1)至(7)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并 說明該風(fēng)險主要與哪些賬務(wù)報表項目(僅限于應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、營業(yè)收入、 營業(yè)成本、管理費用、資產(chǎn)減值損失)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將參考答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　(2) 針對資料三(1)至(6)項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由，將參考答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　(3) 針對資料四中所述情況，假定不存在其他需要在審計報告中反映的事項，注 冊會計師認(rèn)為X公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但該事項的最終結(jié)果仍具有重大不確定性，請代A注冊會計師確定應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見類型。如認(rèn)為需要在審計報告中反映該事項，請代為編寫相關(guān)的段落(包括標(biāo)題)，并指出該段落在審計報告中的位置。如認(rèn)為不需要在審計報告中反映，請簡要說明理由。

　　【參考答案及解析】

　　(2)

　　(3)注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表帶有強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告，并在審計報告 的意見段之后增加下列段落說明資料四中所述事項：

　　四、強(qiáng)調(diào)事項

　　我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注X所述，媒體于20 x3年3月5日報道X公司生產(chǎn)的某種食品中含有國家禁止的食品添加劑后，X公司的銷售量連續(xù)數(shù)日為零。盡管X公司聲稱3月15日后銷售的食品符合國家標(biāo)準(zhǔn)，但該事項的發(fā)展仍然存在重大不確定性。本段事項不影響已發(fā)表的審計意見。

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