自考“中級會計”技術資格考試復習資料（十七）
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經濟類
第十七章 資產負債表日后事項
基本要求
一、掌握資產負債表日后事項的概念
二、掌握資產負債表日后事項涵蓋的期間
三、掌握資產負債表日后調整事項的概念及處理方法
四、掌握資產負債表日后非調整事項的概念及處理方法
考試內容
第一節 資產負債表日后事項概述
一、資產負債表日后事項的概念
資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。它包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。
資產負債表日包括年度末和中期（中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間）期末。年度資產負債表日，是指每年的12月31日；中期資產負債表日，是指年度中間各期期末，例如，提供半年度財務報告時，資產負債表日是該年度的6月30日。這里的財務報告是指對外提供的財務報告，不包括為企業內部管理部門提供的內部報表。
財務報告批準報出日，是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。
二、資產負債表日后事項涵蓋的期間
資產負債表日后事項所涵蓋的期間是資產負債表日后至財務報告批準報出日之間。就上市公司而言，在這個期間內涉及幾個日期，包括完成財務報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準財務報告可以對外公布日、實際對外公布日等。就年度資產負債表日后事項而言，以報告年度次年的1月1日（含1月1日）為起點，就中期報告而言，以報告期間下一期的第一天為起點。這個期間的截止日期為董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。
董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期至實際對外公布日之間發生的與資產負債表日后事項有關的事項，影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。
三、持續經營
通常情況下，企業會計核算應當建立在持續經營基礎上，其對外提供的財務報告也應當以持續經營為基礎進行編制。如果資產負債表日后事項表明持續經營不再適用的，則企業不應當在持續經營基礎上編制財務報告。
第二節 資產負債表日后調整事項
一、資產負債表日后調整事項的概念
資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。
調整事項的特點是：（1）在資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項。
以下是資產負債表日后調整事項：
（一）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。
（二）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。
（三）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。
（四）資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。
二、資產負債表日后調整事項的處理
資產負債表日后發生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已經編制的財務報表進行調整。這里的財務報表包括資產負債表、利潤表及所有者權益變動表等內容，但不包括現金流量表。
由于資產負債表日后事項發生在次年，上年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，資產負債表日后發生的調整事項，應當分別以下情況進行處理：
（一）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。調整增加以前年度利潤或調整減少以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調整”科目的貸方；調整減少以前年度利潤或調整增加以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調整”科目的借方。
由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，記入“以前年度損益調整”科目的借方，同時貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調整減少的所得稅費用，記入“以前年度損益調整”科目的貸方，同時借記“應交稅費——應交所得稅”等科目。調整完成后，應將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
（二）涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。
（三）不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。
（四）通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字，包括：
1.資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末或本年發生數；
2.當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數；
3.經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當調整報表附注相關項目的數字。
第三節 資產負債表日后非調整事項
一、資產負債表日后非調整事項的概念
資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。
非調整事項的特點是：（1）資產負債表日并未發生或存在，完全是資產負債表日后才發生的事項；（2）對理解和分析財務報告有重大影響的事項。
以下是資產負債表日后非調整事項：
（一）資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾。
（二）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化。
（三）資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失。
（四）資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債。
（五）資產負債表日后資本公積轉增資本。
（六）資產負債表日后發生巨額虧損。
（七）資產負債表日后發生企業合并或處置子公司。
二、資產負債表日后非調整事項的處理
資產負債表日后發生的非調整事項，是資產負債表日后才發生或存在的事項，不影響資產負債表日存在狀況，不應當調整資產負債表日的財務報表。但由于事項影響重大，如不加以說明，將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此，應在附注中加以披露。
資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤，不確認為資產負債表日負債，但應當在附注中單獨披露。
基本要求
一、掌握資產負債表日后事項的概念
二、掌握資產負債表日后事項涵蓋的期間
三、掌握資產負債表日后調整事項的概念及處理方法
四、掌握資產負債表日后非調整事項的概念及處理方法
考試內容
第一節 資產負債表日后事項概述
一、資產負債表日后事項的概念
資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。它包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。
資產負債表日包括年度末和中期（中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間）期末。年度資產負債表日，是指每年的12月31日；中期資產負債表日，是指年度中間各期期末，例如，提供半年度財務報告時，資產負債表日是該年度的6月30日。這里的財務報告是指對外提供的財務報告，不包括為企業內部管理部門提供的內部報表。
財務報告批準報出日，是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。
二、資產負債表日后事項涵蓋的期間
資產負債表日后事項所涵蓋的期間是資產負債表日后至財務報告批準報出日之間。就上市公司而言，在這個期間內涉及幾個日期，包括完成財務報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準財務報告可以對外公布日、實際對外公布日等。就年度資產負債表日后事項而言，以報告年度次年的1月1日（含1月1日）為起點，就中期報告而言，以報告期間下一期的第一天為起點。這個期間的截止日期為董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。
董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期至實際對外公布日之間發生的與資產負債表日后事項有關的事項，影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。
三、持續經營
通常情況下，企業會計核算應當建立在持續經營基礎上，其對外提供的財務報告也應當以持續經營為基礎進行編制。如果資產負債表日后事項表明持續經營不再適用的，則企業不應當在持續經營基礎上編制財務報告。
第二節 資產負債表日后調整事項
一、資產負債表日后調整事項的概念
資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。
調整事項的特點是：（1）在資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項。
以下是資產負債表日后調整事項：
（一）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。
（二）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。
（三）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。
（四）資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。
二、資產負債表日后調整事項的處理
資產負債表日后發生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已經編制的財務報表進行調整。這里的財務報表包括資產負債表、利潤表及所有者權益變動表等內容，但不包括現金流量表。
由于資產負債表日后事項發生在次年，上年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，資產負債表日后發生的調整事項，應當分別以下情況進行處理：
（一）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。調整增加以前年度利潤或調整減少以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調整”科目的貸方；調整減少以前年度利潤或調整增加以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調整”科目的借方。
由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，記入“以前年度損益調整”科目的借方，同時貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調整減少的所得稅費用，記入“以前年度損益調整”科目的貸方，同時借記“應交稅費——應交所得稅”等科目。調整完成后，應將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
（二）涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。
（三）不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。
（四）通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字，包括：
1.資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末或本年發生數；
2.當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數；
3.經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當調整報表附注相關項目的數字。
第三節 資產負債表日后非調整事項
一、資產負債表日后非調整事項的概念
資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。
非調整事項的特點是：（1）資產負債表日并未發生或存在，完全是資產負債表日后才發生的事項；（2）對理解和分析財務報告有重大影響的事項。
以下是資產負債表日后非調整事項：
（一）資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾。
（二）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化。
（三）資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失。
（四）資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債。
（五）資產負債表日后資本公積轉增資本。
（六）資產負債表日后發生巨額虧損。
（七）資產負債表日后發生企業合并或處置子公司。
二、資產負債表日后非調整事項的處理
資產負債表日后發生的非調整事項，是資產負債表日后才發生或存在的事項，不影響資產負債表日存在狀況，不應當調整資產負債表日的財務報表。但由于事項影響重大，如不加以說明，將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此，應在附注中加以披露。
資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤，不確認為資產負債表日負債，但應當在附注中單獨披露。