第二十章 行政事業單位會計
　　基本要求
　　一、握行政事業單位資產和負債的核算
　　二、握行政事業單位凈資產的核算
　　三、握行政事業單位收入和支出的核算
　　四、握國庫集中收付制度
　　五、悉行政事業單位會計報表
　　考試內容
　　第一節 資產和負債
　　一、資產
　　（一）資產的概念和內容
　　1.行政單位資產的概念和內容
　　行政單位的資產，是指行政單位占有或者使用的、能以貨幣計量的經濟資源，包括流動資產和固定資產。
　　其中，流動資產是指可以在一年內變現或者耗用的資產，包括現金、銀行存款、有價證券、暫付款和庫存材料等。
　　2.事業單位資產的概念和內容
　　事業單位的資產，是指事業單位占有或者使用的、能以貨幣計量的經濟資源，包括財產、債權和其他權力。
　　事業單位的資產分為流動資產、對外投資、固定資產、無形資產等。其中，流動資產是指可以在一年內變現或者耗用的資產。包括現金、各種存款、應收及預付款項、存貨等。
　　實行國庫集中收付的行政事業單位，其資產類項目還包括“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”，有關會計核算具體見本章 “第四節 國庫集中收付制度”。
　　（二）資產的計價和核算
　　1.貨幣資金
　　行政事業單位的貨幣資金包括現金和銀行存款等，應當按照實際收入和支出數額記賬。
　　2.應收及預付款項
　　行政單位的應收及預付款項，即暫付款，是指行政單位在業務活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發生的臨時性待結算款項，應當按照實際發生數額記賬。
　　事業單位的應收及預付款項包括應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款等，應當按照實際發生數額記賬。
　　（1）應收票據。應收票據是指事業單位因從事經營活動銷售產品等而收到的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。同時，商業匯票按是否附帶利息，分為帶息票據和不帶息票據。應收票據在到期前可以向銀行申請貼現。
　　（2）應收賬款。應收賬款是指事業單位因提供勞務、開展有償服務及銷售產品等業務應收取的款項。
　　（3）其他應收款。其他應收款是指事業單位除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他應收、暫付款項，包括借出款、備用金、應向職工收取的各種墊付款等。
　　（4）預付賬款。預付賬款是指事業單位按照購貨、勞務合同規定預付給供應單位的款項。
　　行政、事業單位的應收及預付款項一般不計提壞賬準備。
　　3.存貨
　　行政單位的存貨主要是行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料。行政單位的存貨在取得時，應當按照實際成本記賬。即，行政單位購入的材料，以購價作為入賬價格。材料采購、運輸過程中發生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料價格，直接列入有關支出科目核算。行政單位的存貨發出時，可以根據實際情況選擇先進先出法、加權平均法等方法，確定當期發出存貨的實際成本。
　　行政單位的庫存材料，每年至少盤點一次。對于發生的盤盈、盤虧等情況，應當查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當期支出處理。屬于非正常性的毀損，應按規定的程序報經批準后處理。
　　事業單位的存貨是指事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產，包括材料、產成品等。事業單位的存貨應當按照取得時的實際成本記賬。各項存貨發出時，可以根據實際情況選擇先進先出法、加權平均法等方法，確定當期發出存貨的實際成本。
　　（1）材料。事業單位的材料主要包括庫存的物資材料以及達不到固定資產標準的工具、器具、低值易耗品等。事業單位購入的自用材料（即用于專業業務活動及其輔助活動的材料），按照實際支付的含稅價格，即購價、運雜費和負擔的稅金作為材料的入賬價格；購入的非自用材料（即用于生產經營活動的材料），比照企業會計中材料的計價處理，即屬于小規模納稅人的事業單位，非自用材料應按實際支付的含稅價格計算；屬于一般納稅人的事業單位，其非自用材料按不含稅價格計算。
　　事業單位的材料，每年至少盤點一次。對于發生的盤盈、盤虧等情況，應當查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當期支出處理。
　　（2）產成品。事業單位的產成品是指生產并已驗收入庫的產品。從事勞務活動的單位，其勞務成果可視同產成品核算。
　　清查盤點出現產成品盤盈或盤虧，作增加或減少產成品處理。
　　行政事業單位隨買隨用的辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出，不作為存貨核算。
　　4.對外投資
　　行政單位的對外投資，即有價證券，是指行政單位用結余資金購買的國債。行政單位的有價證券，按照取得時的實際成本入賬。兌付、轉讓有價證券取得的收入與其賬面價值的差額，計入當期收入；有價證券的利息在實際收到時確認為其他收入。
　　事業單位的對外投資包括債券投資和其他投資。其中，債券投資是指事業單位購入的各種債券，如國庫券、企業債券等。其他投資是指事業單位利用貨幣資金、實物資產（固定資產、材料等）和無形資產等方式向其他單位的投資。
　　事業單位的對外投資在取得時，應當按照實際支付的款項（以貨幣資金的方式對外投資）或者所轉讓非現金資產的評估確認價值（以實物或無形資產的方式對外投資）作為入賬價值。投資期內取得的利息、紅利等各項投資收益，不予預計，應當在實際收到時計入當期收入。轉讓債券取得的價款或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應當計入當期收入。
　　5.固定資產
　　（1）固定資產的概念和標準。行政、事業單位的固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產。一般分為六類：房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產等。
　　行政事業單位固定資產的價值標準為：一般設備單位價值在500元以上，專用設備價值在800元以上。單位價值雖然不足規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產，應當作為固定資產核算。
　　（2）固定資產的核算。行政單位固定資產的核算特點：固定資產不計提折舊、固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額相等。
　　行政單位的固定資產應當按照取得或購建時的實際成本記賬，具體包括：
　　①購入、調入的固定資產，按實際支付的買價、調撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費記賬；
　　②自行建造的固定資產，應按建造過程中實際發生的全部支出記賬；
　　③在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，應按改建、擴建發生的支出，減去改建、擴建過程中發生的變價收入后的凈增加值，增記固定資產；
　　④接受捐贈的固定資產，應當按照同類固定資產的市場價格或者有關憑據記賬。接受固定資產時發生的相關費用，應當計入固定資產價值；
　　⑤無償調入的固定資產，應當按估計價值記賬；
　　⑥盤盈的固定資產，按重置完全價值記賬；
　　⑦已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調整。購置固定資產過程中發生的差旅費，不計入固定資產價值。
　　行政單位對其占有或使用的固定資產，每年應當盤點一次。轉讓、毀損、報廢及盤虧的固定資產，應當按照所減少固定資產的賬面價值，同時沖減固定資產和固定基金。有償轉讓、變賣、清理報廢或毀損固定資產取得的變價收入，作為其他收入處理；清理固定資產發生支出，作為當期支出。出租固定資產取得的價款，應當計入其他收入。
　　事業單位固定資產的核算特點為：事業單位的固定資產一般不計提折舊；除了融資租入固定資產之外，事業單位固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應當相等。事業單位在取得固定資產時，應當相應增加固定基金，并視資金來源的不同列作當期支出或者減少專用基金中的修購基金；在處置固定資產時，應當相應減少固定基金。事業單位取得融資租入固定資產時，應當同時確認固定資產和其他應付款。在支付租金時，按照實際支付的金額，增加固定基金，列作當期支出，并沖減其他應付款和銀行存款等。
　　事業單位的固定資產應當按照取得或購建時的實際成本記賬，其入賬價值的確定與行政單位會計中固定資產的入賬價值基本相同。固定資產借款利息和有關費用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產辦理竣工決算之前發生的，應當計入固定資產價值；在竣工決算之后發生的，計入當期支出或費用。
　　事業單位應當對固定資產定期進行清查盤點。轉讓、報廢、毀損及盤虧的固定資產，按照所減少固定資產的原價，同時沖減固定資產和固定基金。出售、清理報廢或毀損固定資產取得的變價收入，增加專用基金中的修購基金；清理費用減少專用基金中的修購基金。
　　6.無形資產
　　事業單位的無形資產，是指不具有實物形態而能為事業單位提供某種權利的資產，包括專利權、土地使用權、非專利技術、著作權、商標權、商譽等。
　　事業單位購入的無形資產，應當以實際成本作為入賬價值。事業單位自行開發的無形資產，應當以開發過程中實際發生的支出作為入賬價值。
　　事業單位的無形資產應當予以合理攤銷，不實行內部成本核算的事業單位，應當在取得無形資產時，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產的賬面余額并計入當期支出；實行內部成本核算的事業單位，應當在無形資產的受益期內分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產的賬面余額并計入當期支出。
　　二、負債
　　（一）負債的概念和內容
　　行政單位的負債是指行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產償付的債務，包括應繳預算款、應繳財政專戶款、應付工資（離退休費）、應付地方（部門）津補貼、應付其他個人收入、暫存款等。
　　事業單位的負債是指事業單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產償付的債務，包括借入款項、應付票據、應付賬款、應付工資（離退休費）、應付地方（部門）津補貼、應付其他個人收入、預收賬款、其他應付款、應繳預算款、應繳財政專戶款和應交稅金等。
　　（二）負債的計量和核算
　　行政、事業單位的負債應當按照實際發生數額記賬。行政、事業單位代收的應繳入國家預算的款項和應上繳財政專戶的預算外資金，在實際收到但尚未上繳時，應當作為負債入賬。
　　1.應繳款項
　　應繳款項包括應繳預算款和應繳財政專戶款。其中，應繳預算款是指行政、事業單位按規定應繳入國家預算的款項，主要包括代收的納入預算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓物變價款以及其他按預算管理規定應上繳預算的款項。應繳財政專戶款是指行政、事業單位按規定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。應上繳財政專戶的預算外資金范圍按財政部規定辦理。
　　2.應付及預收款項
　　行政單位的應付及預收款項，即暫存款，是指行政單位在業務活動中與其他單位和個人發生的待結算款項。暫存款應及時清理并按規定辦理結算，不得長期掛賬。
　　事業單位的應付及預收款項，包括應付票據、應付賬款、其他應付款和預收賬款。
　　（1）應付票據。應付票據是指事業單位因從事經營活動購買商品而應償付的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。
　　（2）應付賬款。應付賬款是指事業單位因購買材料、物資或接受勞務供應而應付給供應單位的款項。
　　（3）其他應付款。其他應付款是指事業單位應付、暫收其他單位或個人的款項，包括應付租入固定資產的租金、存入保證金、應付統籌退休金、個人交存的住房金等。
　　（4）預收賬款。預收賬款是指事業單位按照合同規定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項。
　　3.應付工資和津貼補貼
　　行政事業單位發放給職工的工資（離退休費）、地方（部門）津貼補貼及其他個人收入應當按規定設立專門賬簿，進行明細核算。使用工會經費發放給職工的相關收入應當由單位工會單獨記賬，另行反映。
　　其中，（1）工資是指行政單位按國家統一規定發放給在職人員的職務工資、級別工資、年終一次性獎金，事業單位按國家統一規定發放給在職人員的崗位工資、薪級工資、績效工資，以及經國務院或人事部、財政部批準設立的津貼補貼。離退休費是指按國家統一規定發放給離退休人員的離休、退休費及經國務院或人事部、財政部批準設立的津貼補貼。（2）地方（部門）津貼補貼是指各地區各部門各單位出臺的津貼補貼。（3）其他個人收入是指按國家規定發給個人除上述以外的其他收入，包括誤餐費、夜餐費，出差人員伙食補助費、市內交通費，出國人員伙食費、公雜費、個人國外零用費，發放給個人的一次性獎勵等。
　　行政事業單位發放工資（離退休費）、地方（部門）津貼補貼、其他個人收入時，按照應支付的金額，分別計入應付工資（離退休費）、應付地方（部門）津貼補貼或應付其他個人收入；同時，按照實際支付的金額，分別沖減應付工資（離退休費）、應付地方（部門）津貼補貼或應付其他個人收入。
　　4.應交稅金
　　應交稅金是指事業單位按照稅法規定應交納的各種稅金，主要包括營業稅、增值稅、城市維護建設稅、資源稅以及所得稅等。
　　事業單位計算應交納稅金（除一般納稅人繳納的增值稅）時，應交納的營業稅、城市維護建設稅、資源稅等，列入銷售稅金，應交納的所得稅，列入結余分配；同時計入應交稅金。有關應交增值稅的核算原理與企業會計中應交增值稅的處理基本相同。
　　5.借入款項
　　事業單位的借入款項，包括從財政部門、上級主管部門、金融機構借入的有償使用的款項。其核算特點在于：一般不預計利息支出；實際支付利息時，為開展專業業務活動及其輔助活動而借入的款項所發生的利息，計入事業支出，為開展經營活動而借入的款項所發生的利息，計入經營支出。
　　第二節 凈資產
　　一、凈資產的概念和內容
　　行政單位的凈資產是指行政單位資產減負債和收入減支出的差額，包括固定基金、結余等。
　　事業單位的凈資產是指資產減去負債的差額，包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等。其中，專用基金是指事業單位按規定提取設置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫療基金、修購基金、住房基金等。
　　二、凈資產的計量和核算
　　（一）凈資產的計量
　　行政、事業單位的凈資產，應當按照實際發生數額記賬。
　　（二）凈資產的核算
　　1.固定基金
　　固定基金是指行政、事業單位固定資產所占用的基金。固定基金通常按照固定資產賬面余額的增減而發生相應的增減，兩者金額通常相等，但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產的情況下，兩者的金額不同：固定資產應當在取得時按照協議租賃價等入賬，而固定基金應當在支付租金時按照實際支付的金額入賬。
　　固定基金入賬價值的確定：購建固定資產時，按發生的實際成本入賬；接受捐贈固定資產時，按同類資產的市場價格或者有關憑據注明價值以及接受捐贈時發生的相關費用入賬；盤盈固定資產時，按重置完全價值入賬；融資租入固定資產時，按實際支付的租金入賬；盤虧、處置固定資產時，按固定資產的賬面原價，沖減固定基金。
　　固定基金的具體賬務處理可以參見固定資產的有關核算內容。
　　2.事業基金
　　事業基金是對于事業單位而言的，指事業單位擁有的非限定用途的凈資產，分為一般基金和投資基金兩部分內容。事業基金按照當期實際發生數額記賬。
　　事業單位的一般基金是指事業單位滾存的結余資金，主要有兩個來源：一是從本單位當期未分配結余轉入；二是從撥入專款結余中按規定留歸本單位使用的金額轉入。年度終了，事業單位應將當期未分配結余轉入事業基金；對于項目已經完成的撥入專款結余，按規定留歸本單位使用的，也轉入事業基金。
　　事業單位的投資基金是指事業單位對外投資所占用的基金。投資基金應當按照對外投資賬面余額的增減而發生相應的增減，兩者金額應當相等。投資基金入賬價值的確定：用貨幣資金對外投資時，按實際支付的金額入賬；用固定資產、無形資產對外投資時，按評估價或合同、協議確定的價值入賬；用材料對外投資時，按合同協議確定的價值（以及一般納稅人應交的增值稅銷項稅額）入賬；轉讓對外投資或對外投資到期兌付時，按對外投資的賬面金額，沖減投資基金，轉入一般基金。投資基金的具體賬務處理可以參見對外投資的有關核算內容。
　　3.專用基金
　　專用基金是對于事業單位而言的，指事業單位按規定提取、設置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫療基金以及其他基金等。
　　專用基金增加應按當期實際提取轉入的數額記賬；減少應按當期實際支出數額記賬。
　　（1）修購基金，即按照事業收入和經營收入的一定比例提取，以及按規定從其他渠道轉入，用于事業單位固定資產維修和購置的資金。
　　（2）職工福利基金，即按照結余的一定比例提取，以及按規定從其他渠道提取轉入，用于單位職工的集體福利設置、集體福利待遇等的資金。
　　（3）醫療基金，即未納入公費醫療經費開支范圍的事業單位，按照當期財政部門規定的公費醫療經費開支標準從收入中提取，并參照公費醫療制度有關規定用于職工公費醫療開支的資金。
　　（4）其他基金，即按規定提取或者設置的其他專用資金，主要如住房基金。事業單位取得職工公房出售等收入時，計入住房基金。
　　4.結余
　　行政單位的結余是指行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經費結余與專項資金結余應當分別核算。
　　事業單位的結余，是指事業單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，包括事業結余和經營結余。
　　（1）事業結余。事業結余是指事業單位在一定期間內除經營收支外各項收支相抵后的余額。用公式表示為：
　　事業結余=（財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業收入+其他收入）-（撥出經費+事業支出+上繳上級支出+非經營業務負擔的銷售稅金+對附屬單位補助）
　　年度終了，事業結余應當全數轉入結余分配。
　　（2）經營結余。經營結余是指事業單位在一定期間內各項經營收入與支出相抵后的余額。用公式表示為：
　　經營結余=經營收入-（經營支出+經營業務負擔的銷售稅金）
　　年度終了，經營結余通常應當轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。
　　（3）結余分配。事業單位當年實現的結余，應當按照規定進行分配。結余分配的內容主要有兩項：一是有所得稅交納業務的事業單位計算應交所得稅；二是事業單位計提專用基金。進行上述分配后，結存的當年未分配結余，轉入事業基金（一般基金）。
　　第三節 收入和支出
　　一、收入
　　（一）收入的概念和內容
　　行政單位的收入，是指行政單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金，包括撥入經費、預算外資金收入、其他收入等。其中，撥入經費是指行政單位按照經費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的預算經費。預算外資金收入是指行政單位收到財政部門從財政專戶核撥的預算外資金。
　　事業單位的收入，是指事業單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設撥款收入等。其中，財政補助收入是指事業單位按核定的預算和經費領報關系從財政部門取得的各類事業經費。事業收入是指事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入。
　　（二）收入的確認和計量
　　1.行政單位收入的確認和計量
　　行政單位的收入應當采用收付實現制核算，即在實際收到款項時予以確認。行政單位的各項收入應當按照實際發生數額記賬。
　　（1）撥入經費。行政單位應當設置“撥入經費”科目，核算單位按照經費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的預算經費；并在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬。
　　（2）預算外資金收入。行政單位應當設置“預算外資金收入”科目，核算單位預算外資金的收入情況；并在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬。
　　（3）其他收入。行政單位的其他收入包括：行政單位在業務活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款利息收入等。
　　2.事業單位收入的確認和計量
　　事業單位的收入通常應當采用收付實現制核算，即在實際收到款項時予以確認；事業單位的經營收入，可以采用權責發生制核算，即在提供勞務或者發出商品，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時予以確認。事業單位對于長期項目的收入，應當根據年度完成進度予以合理確認。事業單位取得收入為實物時，應當根據有關憑據確認其價值；沒有憑據可供確認的，參照其市場價格確定。
　　（1）財政補助收入。事業單位應當設置“財政補助收入”科目，核算事業單位按照核定的預算和經費領報關系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業經費；并在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬。
　　（2）上級補助收入。上級補助收入是指事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。
　　（3）事業收入。事業收入是指事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入。按規定應上繳財政預算的資金和應繳財政專戶的預算外資金不計入事業收入；從財政專戶核撥的預算外資金，計入事業收入。
　　（4）經營收入。經營收入是指事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。
　　（5）附屬單位繳款。附屬單位繳款，是指事業單位附屬的獨立核算單位按規定標準或比例繳納的各項收入。
　　（6）其他收入。事業單位的其他收入，包括對外投資收益、固定資產出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。
　　二、支出
　　（一）支出的概念和內容
　　行政單位的支出，是指行政單位為開展業務活動所發生的各項資金耗費及損失。行政單位的支出根據資金管理要求分為經常性支出和專項支出。經常性支出，是指行政單位為維持正常運轉和完成日常工作任務發生的支出；專項支出是行政單位為完成專項或特定工作任務發生的支出。
　　事業單位的支出是指事業單位為開展業務活動或其他活動所發生的各項資金耗費及損失，以及用于基本建設項目的開支，包括事業支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設支出等。其中，事業支出，是指事業單位開展各項專業業務活動及其輔助活動發生的支出。經營支出，是指事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的支出。
　　（二）支出的計量和核算
　　1.支出的計量
　　行政單位的各項支出，應當按照實際支出數額記賬。
　　事業單位的各項支出，應當按照實際支出數或實際發生數記賬。從事經營活動的事業單位，應當正確歸集經營支出和事業支出；無法直接歸集的，應當按照一定的標準予以合理的分攤。
　　2.支出的核算
　　（1）經費支出。行政單位為核算在業務活動中發生的各項支出，應設置“經費支出”科目，并在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬。
　　（2）事業支出。“事業支出”科目，核算事業單位開展各項專業業務活動及其輔助活動發生的實際支出，并在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬。
　　（3）經營支出。有經營活動的事業單位應正確劃分事業支出和經營支出的界限。對于能分清的支出，要合理歸集，對于不能分清的，應按一定標準進行分配，不得將應列入經營支出的項目列入事業支出，也不得將應列入事業支出的項目列入經營支出。
　　（4）銷售稅金。銷售稅金是指事業單位提供勞務或銷售產品應負擔的稅金及附加，包括營業稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。
　　（5）成本費用。事業單位的成本費用是指實行內部成本核算的事業單位發生的應列入勞務（產品、商品）成本的各項費用。實行內部成本核算的事業單位應單設“成本費用”科目。
　　（6）上繳上級支出。上繳上級支出是指附屬于上級單位的獨立核算單位按規定的標準或比例上繳上級單位的支出。
　　（7）對附屬單位補助。對附屬單位補助是指事業單位用非財政預算資金對附屬單位補助發生的支出。
　　（8）撥出經費。撥出經費是指行政、事業單位按核定的預算撥付給所屬單位的預算資金。
　　三、撥出（入）專款、專款支出
　　事業單位的撥入專款，是指事業單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途、并需要單獨報賬的專項資金。
　　撥出專款，是指撥給所屬單位的需要單位報賬的專項資金。
　　專款支出，是指由財政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途并需要單位報賬的專項資金的實際支出數。
　　年終結賬時，對已完工的項目，應當將撥入專款賬戶的余額與撥出專款和專款支出賬戶的余額對沖；對沖后的余額應當按照撥款單位的規定處理：按規定上繳部分，沖減撥入專款，按規定留歸本單位部分，將撥入專款轉入事業基金。
　　第四節 國庫集中收付制度
　　一、國庫單一賬戶體系
　　（一）國庫單一賬戶體系的構成
　　國庫單一賬戶體系由下列銀行賬戶構成：
　　1.財政部門在中國人民銀行開設的國庫單一賬戶（簡稱國庫單一賬戶）；
　　2.財政部門在商業銀行開設的零余額賬戶（簡稱財政部門零余額賬戶）；
　　3.財政部門在商業銀行為預算單位開設的零余額賬戶（簡稱預算單位零余額賬戶）；
　　4.財政部門在商業銀行開設的預算外資金財政專戶（簡稱預算外資金專戶）；
　　5.經國務院或國務院授權財政部批準為預算單位在商業銀行開設的特殊專戶（簡稱特設專戶）。
　　（二）財政性資金銀行賬戶的設立
　　預算單位（包括使用財政性資金的行政單位和事業單位）使用財政資金，應當按照規定的程序和要求，向財政部門提出設立零余額賬戶、特設專戶等銀行賬戶的申請，財政部門審核同意后，書面通知代理銀行，為預算單位開設預算單位零余額賬戶，但需要開設特設專戶的預算單位，需經財政部審核并報國務院批準或經國務院授權財政部批準后，由財政部在代理銀行為預算單位開設。一個基層預算單位開設一個預算單位零余額賬戶。
　　（三）各賬戶的功能
　　1.國庫單一賬戶
　　國庫單一賬戶用于記錄、核算、反映財政預算資金和納入預算管理的政府性基金的收入和支出。國庫單一賬戶在財政總預算會計中使用，行政單位和事業單位會計中不設置該賬戶。
　　2.財政部門零余額賬戶
　　財政部門零余額賬戶用于財政直接支付和與國庫單一賬戶清算。財政部門零余額賬戶在國庫會計中使用。
　　3.預算單位零余額賬戶
　　預算單位零余額賬戶用于財政授權支付和清算。預算單位零余額賬戶可以辦理轉賬、提取現金等結算業務，可以向本單位按賬戶管理規定保留的相應賬戶劃撥工會經費、住房公積金及提租補貼，以及經財政部門批準的特殊款項，不得違反規定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。預算單位零余額賬戶在行政單位和事業單位會計中使用。
　　4.預算外資金專戶
　　預算外資金專戶用于記錄、核算和反映預算外資金的收入和支出活動，并用于預算外資金日常收支清算。預算外資金專戶在財政部門設立和使用。
　　5.特設專戶
　　特設專戶用于記錄、核算和反映預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。特設專戶在按規定申請設置了特設專戶的預算單位使用。
　　二、支付程序
　　財政性資金的支付方式實行財政直接支付和財政授權支付兩種方式。其中，財政直接支付是指由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務的供應商等，下同）或用款單位（即具體申請和使用財政性資金的預算單位，下同）賬戶；財政授權支付是指預算單位按照財政部門的授權，自行向代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令，在財政部門批準的預算單位的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。
　　（一）財政直接支付程序
　　預算單位實行財政直接支付的財政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出。財政直接支付的申請由一級預算單位匯總，填寫“財政直接支付匯總申請書”，報財政部門國庫支付執行機構。
　　財政部門國庫支付執行機構審核一級預算單位提出的支付申請無誤后，開具“財政直接支付匯總清算額度通知單”和“財政直接支付憑證”，經財政部門國庫管理機構加蓋印章 簽發后，分別送中國人民銀行和代理銀行。代理銀行根據“財政直接支付憑證”及時將資金直接支付給收款人或用款單位。代理銀行依據財政部門國庫支付執行機構的支付指令，將當日實際支付的資金，按一級預算單位分預算科目匯總，附實際支付清單與國庫單一賬戶進行資金清算。代理銀行根據“財政直接支付憑證”辦理支出后，開具“財政直接支付入賬通知書”發給一級預算單位和基層預算單位。“財政直接支付入賬通知書”作為一級預算單位和基層預算單位收到或付出款項的憑證。一級預算單位有所屬二級或多級預算單位的，由一級預算單位負責向二級或多級預算單位提供收到和付出款項的憑證。預算單位根據收到的支付憑證做好相應會計核算。
　　（二）財政授權支付程序
　　財政授權支付程序適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務采購支出管理的購買支出和零星支出。包括單件物品或單項服務購買額不足10萬元人民幣的購買支出；年度財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經財政部門批準的其他支出。
　　財政部門根據批準的一級預算單位用款計劃中月度授權支付額度，每月25日前以“財政授權支付匯總清算額度通知單”、“財政授權支付額度通知單”的形式分別通知中國人民銀行、代理銀行。
　　代理銀行在收到財政部門下達的“財政授權支付額度通知單”時，向相關預算單位發出“財政授權支付額度到賬通知書”。
　　基層預算單位憑據“財政授權支付額度到賬通知書”所確定的額度支用資金；代理銀行憑據“財政授權支付額度通知單”受理預算單位財政授權支付業務，控制預算單位的支付金額，并與國庫單一賬戶進行資金清算。
　　預算單位支用授權額度時，填制財政部門統一制定的“財政授權支付憑證”送代理銀行，代理銀行根據“財政授權支付憑證”，通過零余額賬戶辦理資金支付。
　　（三）預算結余資金的處理
　　預算結余資金，是指實行國庫集中支付的預算單位在預算年度內，按照財政部門批復的部門預算，當年尚未支用并按有關規定應留歸預算單位繼續使用的資金。預算單位結余資金的數額按照財政部門批復的部門預算數額加上年預算結余數額減當年財政國庫已支付數額（包括財政直接支付數額和財政授權支付數額）和應繳回財政部門數額后的余額計算。
　　預算單位的預算結余資金應按規定程序由財政部門核定。財政部門核定下達預算結余后，預算單位根據財政部門核定的上一年度預算結余和下年度預算，按規定的程序申請使用資金。
　　三、國庫集中支付業務的核算
　　（一）財政直接支付的核算
　　1.財政直接支付方式下的收入確認和計量
　　在財政直接支付方式下，行政事業單位對于財政直接支付的資金，應于收到財政國庫支付執行機構委托銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標明的金額確認收入。
　　2.賬務處理
　　對于由財政直接支付的工資，行政單位的賬務處理是，借記“經費支出”科目，貸記“撥入經費”科目；事業單位的賬務處理是，借記“事業支出”科目，貸記“財政補助收入”科目。
　　對于由財政直接支付的購買材料、服務的款項，行政單位的賬務處理是，借記“經費支出”科目，貸記“撥入經費”科目；事業單位的賬務處理是，借記“材料”等科目，貸記“財政補助收入”科目。
　　對于由財政直接支付的購置固定資產的款項，行政單位的賬務處理是，借記“經費支出”科目，貸記“撥入經費”科目，同時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目；事業單位的賬務處理是，借記“事業支出”科目，貸記“財政補助收入”科目，同時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。
　　（二）財政授權支付的核算
　　1.財政授權支付方式下的收入確認和計量
　　在財政授權支付方式下，行政事業單位應于收到代理銀行蓋章 的“授權支付到賬通知書”時，按到賬通知書標明的額度確認收入。
　　2.賬務處理
　　行政事業單位應設置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權支付到賬通知書”后，根據通知書所列數額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“撥入經費”科目或“財政補助收入”科目。行政事業單位購買物品、服務等支用額度時，借記“經費支出”或“事業支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；屬于購入固定資產的，同時，應借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。行政事業單位從零余額賬戶提取現金時，借記“現金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
　　（三）年終預算結余資金的核算
　　1.財政直接支付年終結余資金的賬務處理
　　行政事業單位年終依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，進行相應賬務處理：借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目，貸記“撥入經費”或“財政補助收入”科目。
　　下年度恢復財政直接支付額度后，行政事業單位在使用預算結余資金時，借記有關支出類科目，貸記“財政應返還額度——財政直接支付”科目。
　　2.財政授權支付年終結余資金的賬務處理
　　年度終了，行政事業單位依據代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；如果單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據兩者的差額，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“撥入經費”或“財政補助收入”科目。
　　下年初恢復額度時，行政事業單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。如果下年度收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。
　　第五節 會計報表
　　一、會計報表的種類
　　（一）行政單位會計報表
　　行政單位會計報表是反映行政單位財務狀況和預算執行結果的書面文件。包括資產負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書。行政單位應當按照財政部門和上級單位的規定報送月度、季度和年度會計報表（年度決算）。
　　1.資產負債表
　　行政單位資產負債表是反映行政單位在某一特定日期財務狀況的報表。資產負債表應于每月末、季末、年末編制。其中，月報和季報按照“資產+支出=負債+凈資產+收入”的會計等式編排：左方為資產部類，包括資產和支出兩大類；右邊為負債部類，包括負債、凈資產和收入三大類；資產部類總計=負債部類總計。年報按照“資產=負債+凈資產”的會計等式編排：左方為資產類：右方為負債類和凈資產類；資產合計=負債合計+凈資產合計。
　　2.收入支出總表
　　行政單位的收入支出總表是反映行政單位在一定期間內的收入、支出及其結余情況的報表。收入支出表的項目，按收入、支出的構成及其結余分項列示。
　　（二）事業單位會計報表
　　事業單位會計報表是反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務收支計劃的基礎。事業單位會計報表主要包括資產負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。會計報表分為月報、季報和年報（年度決算）三種。
　　1.資產負債表
　　事業單位資產負債表是反映事業單位在某一特定日期財務狀況的報表。資產負債表應于每月末、季末、年末編制。
　　事業單位資產負債表一般按照“資產+支出=負債+凈資產+收入”的會計等式編排：左方為資產部類，包括資產和支出兩大類；右邊為負債部類，包括負債、凈資產和收入三大類；資產部類總計=負債部類總計。
　　2.收入支出表
　　事業單位的收入支出表是反映事業單位在一定期間內的收入、支出及其分配情況的報表。收入支出表的項目，按收入、支出的構成及其分配情況分項列示。
　　二、編報年度決算的相關規定
　　（一）在年度終了前，應根據財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收入賬目、往來款項、貨幣資金和財產物資進行全面的清理結算，在此基礎上辦理年度結賬，編報決算。
　　（二）清理、核算年度預算收支數額和各項繳撥款，保證上下級之間的年度預算數與領撥經費數一致。
　　（三）為了準確反映各項收支數額，凡屬本年度的應撥款項，應當在12月31日前匯達對方。主管會計單位對所屬各單位的預算撥款和預算外資金撥款，截止到12月25日，逾期一般不再下撥。
　　（四）凡屬本年的各項收入，都應及時入賬。本年的各項應繳預算款和應繳財政專戶的預算外資金，要在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，要按規定的支出渠道如實列報。年度單位支出決算，一律以基層用款單位截至12月31日的本年實際支出數為準，不得將年終前預撥下級單位的下年度預算撥款列入本年的支出，也不得以上級會計單位的撥款數代替基層會計單位的實際支出數。
　　（五）行政事業單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項應及時轉入各有關賬戶，編入本年決算。
　　（六）行政事業單位年終應及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應同銀行對賬單的余額核對相符。現金賬面余額應同庫存現金核對相符。有價證券賬面數額，一般應同實存的有價證券核對相符。
　　（七）年終前，應對各項財產物資進行清理盤點。發生盤盈、盤虧的，應及時查明原因，按規定作出處理，調整賬務，做到賬實相符，賬賬相符。
　　（八）行政事業單位的決算經財政部門或上級單位審批后，需要調整決算數字的，應作相應調整。