第四章　變動成本法
第一節　變動成本法與完全成本法的區別
　　變動成本法與完全成本法相比較主要有以下三個方面的區別：
　　一、產品成本的組成不同
　　其主要的區別在于對固定成本的處理不同。在完全成本法中，產品成本包括直接材料、直接人工、變動性制造費用和固定性制造費用；而在變動成本法中，產品成本只包括直接材料、直接人工、變動性制造費用，固定性制造費用不計入產品成本，而是作為期間成本，全額列人損益表，從當期銷售收入中扣減。
　　二、在“產成品”與“在產品”存貨估價方面的不同
　　按照完全成本法，不論是已銷產品，還是庫存產成品、在產品，均“吸收”了一定份額的固定性制造費用，即各會計期末的產成品和在產品都是按全部成本計價。而按照變動成本法，不論是已銷產品，還是庫存產成品、在產品，其成本都只包含變動成本，因此，期末存貨是按變動成本計價的。
　　由此可見，由于兩種成本計算法對存貨的估價不同，完全成本法的存貨計價必然高于變動成本法的存貨計價。
　　三、在盈虧計算方面的區別
　　 由于兩種成本計算法對固定成本的處理不同，從而對分期損益產生了以下兩方面的影響：
　　產銷平衡時，兩種成本計算法確定的分期損益相同。表示如下：
　　　　當本期生產量＝銷售量時，
　　　　按完全成本法所確認的凈收益＝按變動成本法所確定的凈收益
　　產銷不平衡時，兩種成本計算法確定的分期損益不同。
　　(1)當本期生產量＞銷售量時，
　　　　按完全成本法所確認的凈收益＞按變動成本法所確定的凈收益
　　(2)當本期生產量＜銷售量時，
　　　　按完全成本法所確認的凈收益＜按變動成本法所確定的凈收益
第二節　對變動成本法與完全成本法的評價
　　一、對變動成本法與完全成本法的評價
　　對完全成本法的評價完全成本法的優點體現在以下兩點:
　　(1)可以大大刺激企業提高產品生產的積極性。
　　(2)有利于企業編制對外報表。
　　其缺點是：由于按完全成本法計算的產品成本，摻雜了人為計算上的因素，使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應的比例，因此，用該種方法計算的分期損益難于為管理部門所理解。
　　二、對變動成本法的評價
　　變動成本法的優點有以下幾點：
　　(1)所提供的成本資料能較好地符合企業生產經營的實際情況，易于管理部門所理解和掌握。
　　(2)能提供每種產品的盈利能力資料，有利于管理人員的決策分析。
　　(3)便于分清各部門的經濟責任。
　　其缺點主要表現在：
　　(1)變動成本計算不符合傳統的成本概念要求。
　　(2)所確定的成本數據不符合通用會計報表的編制要求。
　　(3)所提供的成本資料不能完全適應長期決策的需要，而只能對短期經營決策提供選擇最優方案的有關資料。
　　三、變動成本法與完全成本法的結合應用問題
　　從上述變動成本法與完全成本法的優缺點分析中可以看出，二者各有其適用性和局限性。故可以把二者結合起來，建立一個統一的成本核算體系，以滿足會計更好地履行對內、對外兩方面的職能需要。而不必以一種成本計算法代替另一種成本計算法，或搞兩套平行的成本計算體系。建立統一的成本核算體系，應注意以下問題：
　　(1)日常核算應以變動成本為基礎，即在產品和產成品的成本均只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用。
　　(2)各個月份的內部損益表也可按變動成本計算法編制。
　　(3)平時增設幾個帳戶：一個是變動性制造費用，另一個是固定性制造費用。它們用于登記日常發生的業務。還設“存貨中的固定性制造費用”，把發生的固定性制造費用先記入該帳戶，到期末再把其中應歸屬于本期已銷售產品的部分轉入“收益匯總”帳戶，并列入損益表，作為本期銷售收入的扣減項目。對其中應屬于期末在產品和產成品的部分，則仍留在該帳戶上，并將其余額加在資產負債表的在產品和產成品項目上，使它們仍按所耗費的完全成本列示。
本章小結：
第四章　變動成本法
　　變動成本法是管理會計中進行成本分析、計算的一種基本方法，它是相對于完全成本法而言的。作為企業內部進行成本管理、成本控制的一種行之有效的方法，它與完全成本法必然有一定的區別，否則，也不會從實踐中產生。我們學習這一章之后，應該從企業管理的角度來審視變動成本法，考慮它對于企業搞好管理的作用，而不應該僅僅停留在簡單的計算的水平上。