第十章　全面預(yù)算
第一節(jié)　編制全面預(yù)算的意義與作用
　　一、概述
　　企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全面預(yù)算，是企業(yè)經(jīng)營決策所定目標的數(shù)量表現(xiàn)，也稱為總預(yù)算。主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算和現(xiàn)金收支預(yù)算的各個方面。長期投資決策所擬定的現(xiàn)金流動，也包括在各有關(guān)年度的現(xiàn)金收支預(yù)算中，形成了一個完整的預(yù)算體系，它們之間的關(guān)系如下圖所示：
　　二、預(yù)算的作用
　　在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，預(yù)算的作用可以概括如下：
　　1．可以使各部門、各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營活動協(xié)調(diào)的進行，有助于企業(yè)全體職工明確今后的奮斗目標和任務(wù)，為完成企業(yè)的總目標而努力奮斗。
　　2．全面預(yù)算是控制企業(yè)日常經(jīng)濟活動的主要依據(jù)，可以通過實際成果同預(yù)算目標對比，及時揭露實際脫離預(yù)算的差異數(shù)，并分析差異的原因，以便消除薄弱環(huán)節(jié)，采取有效措施，保證目標更好的完成。
　　3．全面預(yù)算也是評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多個方面工作成果的基本尺度，可以評定各部門、各職工工作業(yè)績的好壞。
　　4．全面預(yù)算對職工有激勵作用，由于預(yù)算的編制需要預(yù)算執(zhí)行者的參與，因此能夠的到員工的支持，提高他們完成預(yù)算的主動性和積極性。
第二節(jié)　全面預(yù)算的編制程序
　全面預(yù)算實際上是一整套預(yù)計的財務(wù)報表和有關(guān)的附表，它主要是用來規(guī)劃計劃期間的經(jīng)濟活動及其成果，基本內(nèi)容包括以下幾個方面：
　　一、銷售預(yù)算
　　銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵，總預(yù)算的其他各個項目，如生產(chǎn)、材料采購、存貨和費用等方面的預(yù)算，都要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。在進行銷售預(yù)測時一般要考慮一下因素：以往銷售量，未來的定價政策，市場份額，產(chǎn)品的季節(jié)性變動等。
　　銷售預(yù)算主要列示全年和分季度的預(yù)計銷售數(shù)量和銷售收入，為了便于編制財務(wù)預(yù)算，應(yīng)在編制銷售預(yù)算的同時，編制現(xiàn)金收入計算表，用來反映銷售所得現(xiàn)金數(shù)額。現(xiàn)金收入計算表應(yīng)列示全年及各季的現(xiàn)金收入額。
　　二、生產(chǎn)預(yù)算
　　生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算編制的，是為生產(chǎn)活動編制的預(yù)算，編制預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)計全年及各季度的銷售數(shù)量，還要考慮到期初、期末存貨。計算公式如下：
　　預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末存貨－預(yù)計期初存貨
　　生產(chǎn)預(yù)算一般只確定計劃期的預(yù)計產(chǎn)量，不涉及任何成本金額，故無須編制現(xiàn)金支出計算表，另外，年度分季的生產(chǎn)預(yù)算編好以后，為了保證生產(chǎn)預(yù)算的順利進行，還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的具體情況排出生產(chǎn)進度日程表。
　　三、直接材料預(yù)算
　　直接材料預(yù)算使以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)的。編制的主要依據(jù)是，預(yù)計生產(chǎn)量、直接材料單位標準耗用及標準價格。
　　由于企業(yè)要保持一定數(shù)量的材料庫存，以備臨時性產(chǎn)量變化之需，所以，生產(chǎn)用量和采購量往往不一致，還必須考慮期末、期初的直接材料存貨量，計算公式如下：
　　預(yù)計直接材料采購量＝(生產(chǎn)上預(yù)計需用量＋預(yù)計期末存貨)－預(yù)計期初存貨
　　在直接材料的采購過程中要發(fā)生現(xiàn)金支出。為了便于編制財務(wù)預(yù)算，應(yīng)在編制直接材料預(yù)算的同時編制現(xiàn)金支出計算表。表中各季度現(xiàn)金支出包括本季度采購現(xiàn)金支出和支付上季度采購款兩個部分。
　　四、直接人工預(yù)算
　　這項預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進行編制的。它列示了全年和分季度預(yù)計需用的直接人工工時和直接人工成本。直接人工預(yù)算編制的根據(jù)是：生產(chǎn)預(yù)算中的每季預(yù)算生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品的工時定額、單位工時的工資率(包括基本工資、各種津貼及社會保險費等)。
　　在通常情況下，由于企業(yè)往往需要雇用不同工種的工人，編制直接人工預(yù)算時應(yīng)該按不同工種分別計算，然后予以合計，計算公式如下：
　　預(yù)計直接人工費用總和＝預(yù)計生產(chǎn)量×∑(單位工時工資率×單位產(chǎn)品工時定額)
　　五、制造費用預(yù)算
　　制造費用預(yù)算是根據(jù)預(yù)計全年合格季的生產(chǎn)量、各種標準耗用量和標準價格資料編制的。編制制造費用預(yù)算應(yīng)該將制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩大類，分別進行編制。各項變動制造費用通常都有單位標準費用額(產(chǎn)品標準費用率或小時標準費用率)，用單位標準費用額乘以預(yù)計產(chǎn)量(若單位標準費用額用產(chǎn)品標準費用率來表示)或工時需用量(若單位表準費用額用小時標準費用率來表示)就是各項變動制造費用預(yù)算總額，各項合計，就是變動制造費用預(yù)算總額。對于制造費用中的混合成本項目，應(yīng)將其分解為變動費用和固定費用兩部分，并分別列入制造費用預(yù)算的變動費用和固定費用。
　　為了便于編制財務(wù)預(yù)算，編制制造費用預(yù)算的同時，還要編制現(xiàn)金支出計算表，但要注意有些制造費用，不必在預(yù)計支付現(xiàn)金，如折舊費、水電費、保險費、財產(chǎn)稅等，則不應(yīng)列入現(xiàn)金支出計算表。
　　六、期末存貨預(yù)算
　　期末存貨預(yù)算是為了綜合反映計劃期內(nèi)生產(chǎn)單位產(chǎn)品預(yù)計的到成本水平，同時也為了正確計量預(yù)計損益表中的產(chǎn)品銷售成本和預(yù)計資產(chǎn)負債表中的期末材料存貨和期末產(chǎn)成品存貨項目提供數(shù)據(jù)。編制的主要依據(jù)是生產(chǎn)預(yù)算中的年末產(chǎn)成品存貨數(shù)量和產(chǎn)品的標準成本。在變動成本法下，產(chǎn)品的標準成本只包括直接材料、直接人工和變動制造費用；在全部成本法下，產(chǎn)品的標準成本還應(yīng)包括固定制造費用。
　　七、銷售與管理費用預(yù)算
　　銷售與管理費用預(yù)算是為那些產(chǎn)品銷售活動和一般行政管理活動以及有關(guān)的經(jīng)營活動編制的預(yù)算。編制銷售與管理費用預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)計全年合格季度的銷售量及各種有關(guān)的標準耗用量和標準價格資料。為了便于編制預(yù)算，應(yīng)將銷售和管理費用分為變動費用和固定費用兩大類，對于銷售及管理費用中的混合成本,應(yīng)將其分解為變動費用和固定費用兩部分，并分別計入銷售及管理費用預(yù)算的變動費用和固定費用。
　　為了便于編制財務(wù)預(yù)算，在編制銷售及管理費用預(yù)算額同時還要編制現(xiàn)金支出計算表。要注意銷售及管理費用預(yù)算中有一些項目不需要當期支付現(xiàn)金，這不需要列入現(xiàn)金支出計算表。
　　八、現(xiàn)金預(yù)算
　　現(xiàn)金預(yù)算用來反映企業(yè)在計劃期間預(yù)計的現(xiàn)金收支的詳細情況。其編制依據(jù)，主要是前面所述的業(yè)務(wù)預(yù)算和專門預(yù)算中涉及到的與現(xiàn)金有關(guān)的部分。
　　現(xiàn)金預(yù)算的編制方法，主要分成以下四個部分：
　　1．現(xiàn)金收入——包括計劃期間的期初現(xiàn)金余額，加上本期預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金收入，其主要來源是銷售收入和應(yīng)收賬款的收回，這些資料可以從銷售預(yù)算的表格中得到。
　　2．現(xiàn)金支出——包括計劃期內(nèi)預(yù)計可能發(fā)生的一切現(xiàn)金支出，如支付購料款、支付直接人工、制造費用以及推銷費用等，這些資料可以從業(yè)務(wù)預(yù)算的材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售與管理費用預(yù)算取得。此外，還有購置固定資產(chǎn)、預(yù)付所得稅及股利等項支出。
　　3．現(xiàn)金多余或不足——將現(xiàn)金收入總額與現(xiàn)金支出總額進行軋抵，如收入大于支出，即出現(xiàn)剩余，可用來進行短期投放，或歸還借款；如收入小于支出，即出現(xiàn)短缺，則需要向銀行借款或采用其它方式籌措資金。
　　4．資金的籌集和運用
　　資金的籌集和運用部分提供預(yù)算期內(nèi)預(yù)計向銀行借款和償還以及有關(guān)利息支出的詳細資料。
　　九、預(yù)計收益表
　　預(yù)計收益表是用貨幣金額來反映企業(yè)在計劃期間全部經(jīng)營活動及其最終財務(wù)成果而編制的預(yù)算，又叫利潤計劃，是控制企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支的主要依據(jù)。編制預(yù)計收益表的主要依據(jù)是銷售預(yù)算、年末產(chǎn)成品存貨預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算、制造費用預(yù)算、專門預(yù)算等有關(guān)資料。
　　十、預(yù)計資產(chǎn)負債表
　　預(yù)計資產(chǎn)負債表反映預(yù)計末的財務(wù)狀況。它是根據(jù)預(yù)編的本年度資產(chǎn)負債表、各項業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和其它財務(wù)預(yù)算編制的。
　　預(yù)計資產(chǎn)負債表受其它期各項預(yù)算的制約，因此，為了使預(yù)算年度保持良好的財務(wù)狀況，在確定其它各項預(yù)算使應(yīng)充分考慮他們對預(yù)計資產(chǎn)負債表的影響。換言之，在編制預(yù)算的協(xié)調(diào)過程中，保證預(yù)算期末良好的財務(wù)狀況是必須考慮的一個重要因素。
第三節(jié)　編制預(yù)算的幾種方法
　　一、彈性預(yù)算
　　所謂彈性預(yù)算，是指企業(yè)在編制費用預(yù)算時，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種生產(chǎn)經(jīng)營管理活動水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，時編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的變動而變動，由于這種預(yù)算本身具有彈性，故稱為彈性預(yù)算，也稱為可變預(yù)算。它與按照計劃預(yù)定的預(yù)算期間內(nèi)所應(yīng)達到的某一活動水平為依據(jù)而編制的固定預(yù)算相比，主要特點是：能適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化，具有一定的伸縮性，擴大了計劃的適用范圍；并使預(yù)算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀而可比的基礎(chǔ)上。
　　彈性預(yù)算的編制程序如下：
　　1．選擇經(jīng)營活動水平的計量標準；
　　2．確定不同情況下所經(jīng)營活動水平的范圍，一般在正常能力的70～110%之間；
　　3．根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系，分別計算確定變動成本、固定成本和半變動成本及其各個具體項目在不同經(jīng)營活動水平范圍內(nèi)的計劃成本；
　　4．通過一定的表格形式加以匯總編制彈性預(yù)算。
　　二、概率預(yù)算
　　預(yù)算編制涉及的許多變量在預(yù)算期內(nèi)可能是不確定的。在這種情況下，只能作出一個近似的估計，估計它們將在一定的范圍內(nèi)變動，在這個范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)值可能出現(xiàn)的概率是多少，然后按照各種可能性的大小加權(quán)平均計算，確定有關(guān)指標在預(yù)算期內(nèi)的期望值。按照這種方法編制的預(yù)算稱為概率預(yù)算。
　　三、零基預(yù)算
　　零基預(yù)算就是以零為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法。在編制間接費用預(yù)算時，它對任何一筆的預(yù)算支出，不是以現(xiàn)有費用水平為基礎(chǔ)，而是一切以零為起點，從根本上考慮它們的必要性及其數(shù)額的多少，這樣可以使預(yù)算充分發(fā)揮其控制實際支出的作用。這種方法編制的預(yù)算由于不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛，所以，能夠充分發(fā)揮各級管理人員的創(chuàng)造性，大大節(jié)約費用。
　
　　四、滾動預(yù)算
　　滾動預(yù)算又稱為連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，它是在預(yù)算的執(zhí)行過程中自動延伸，使得預(yù)算期永遠保持一年。每過一個季節(jié)或月份，立即在期末增列一個季度或月份的預(yù)算，使預(yù)算期永遠保持在一年。
　　采用這種方法編制的預(yù)算，有利于企業(yè)管理人員對預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當前預(yù)算的執(zhí)行情況，及時調(diào)整或修正，這樣可以使預(yù)算更加切合實際，能后真正指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，同時也可以使管理人員經(jīng)常對未來時期的經(jīng)營活動進行籌劃，使以業(yè)的經(jīng)營活動始終有一個長遠的總體戰(zhàn)略布