會計從業資格考試易錯知識點

　　【回復】

　　1.會計職業道德的基礎是愛崗敬業。

　　2.會計職業道德的精髓是誠實守信。

　　3.會計職業道德的前提和內在要求是廉潔自律。

　　4.會計職業道德的靈魂是廉潔自律。

　　5.會計職業道德所追求的理想目標是客觀公正。

　　6.會計職業道德的核心是堅持準則。

　　7.提高技能是會計人員在職業活動中做到客觀公正、堅持準則的基礎，是參與管理的前提。

　　8.強化服務、奉獻社會是會計職業道德的歸宿點。

　　二、總會計師是不是會計崗位?為什么?

　　【回復】

　　總會計師屬于會計崗位。總會計師由具有會計師以上專業技術任職資格的人員擔任。

　　關于總會計師的任免程序。《總會計師條例》的規定，總會計師由本單位主要行政領導人提名，政府主管部門任命或者聘任;免職或解聘程序與任命或者解聘程序相同。

　　財政部制定的《會計專業職務試行條例》的規定，會計專業職務分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員;高級會計師為高級職務，會計師為中級職務，助理會計師和會計員為初級職務。

　　三、局域網、城域網和廣域網有什么區別?

　　【回復】

　　1.先從概念上理解：

　　局域網是一種在小區域內使用的，由多臺計算機互聯成的計算機組;城域網是作用范圍在廣域網與局域網之間的網絡，是在一個城市范圍內所建立的計算機通信網;廣域網是一種可以涉及長距離通信的遠程網。

　　2.三者之間的差異：

　　首先從適用范圍來區分：局域網是在小范圍內使用的，覆蓋范圍通常局限在10千米范圍內;城域網的覆蓋范圍介于局域網和廣域網之間，可以是整個城市;廣域網的覆蓋范圍是三者中最廣的，覆蓋范圍可以是一個國家或多個國家，甚至整個世界。

　　其次，三者之間還存在其他不同之處：局域網由于是小范圍網，使用靈活，傳輸速率較高;城域網需要借助通信光纖將多個局域網聯通公用城市網絡形成大型網絡，才能使得信息共享;廣域網由于地理上的距離可以超過幾千千米，所以信息衰減非常嚴重，這種網絡一般要租用專線，通過接口信息處理協議和線路連接起來，構成網狀結構，解決尋徑問題。

　　四、原始憑證和記賬憑證有什么區別?

　　【回復】

　　1.先從概念上理解：

　　原始憑證，又稱單據，是指在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的原始憑據。

　　記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證，作為登記賬簿的直接依據。

　　2.兩者之間的差異：

　　(1)填制人員不同。原始憑證應由經辦人員填制，而記賬憑證一律由本單位會計人員填制。

　　(2)填制依據不同。原始憑證根據發生或完成的經濟業務填制，而記賬憑證則根據審核無誤的原始憑證填制。

　　3.填制方式不同。原始憑證僅用以記錄、證明經濟業務已經發生或完成，而記賬憑證則使用會計科目對已經發生或完成的經濟業務進行歸類、整理。

　　4.發揮作用不同。原始憑證是記賬憑證的附件，是填制記賬憑證的依據，而記賬憑證是登記賬簿的直接依據。

　　五、實現了試算平衡，說明賬戶記錄一定正確嗎?

　　【回復】

　　這種說法是錯誤的，即便實現了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。

　　例如：

　　①漏記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額發生等額減少，借貸仍然平衡;

　　②重記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額發生等額虛增，借貸仍然平衡;

　　③某項經濟業務記錄的應借應貸科目正確，但借貸雙方金額同時多記或少記，其金額一致，借貸仍然平衡;

　　④某項經濟業務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡;

　　⑤某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;

　　⑥借方或貸方發生額中，偶然發生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡。

　　審計考試中涉及會計知識點匯總

　　一、貨幣資金

　　1.“貨幣資金”項目，反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數。本項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數填列。

　　2.現金短缺凈損失計入管理費用，溢余計入營業外收入;無法收回的銀行存款計入營業外支出。

　　3. 一年以上的定期存款應當列入到非流動資產，而不能列入到貨幣資金。

　　二、應收票據

　　1.“應收票據”項目，反映企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本項目應根據“應收票據”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收票據計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　2.企業的應收票據可以直接計提壞賬準備

　　借：資產減值損失

　　貸：壞賬準備

　　三、應收賬款

　　1.“應收賬款”項目反映企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。本項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在本表“預收款項”項目內填列。

　　2.企業通常應采用備抵法按期估計壞賬損失，計提壞賬準備;

　　相關鏈接根據新會計準則企業可以直接對應收款項(包括應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款和長期應收款)計提相應的壞賬準備。

　　3.應收賬款出現貸方余額，應作為預收款項，進行重分類調整;

　　[解釋] 重分類調整僅僅限于資產負債表項目之間調整，不涉及利潤表項目之間調整。

　　[相關鏈接應付賬款出現借方余額，應作為預付款項，進行重分類調整;

　　一年內到期的長期應收款應當重分類為一年內到期的非流動資產

　　4. 分析應收賬款賬齡時，注意某筆應收賬款收回部分款項，剩余應收賬款不應改變其賬齡，還是按照該項應收賬款產生之日起計算賬齡，企業通過某項交易取得應收賬款，該筆應收賬款的賬齡從發生之日起計算，而不從企業取得之日起計算。

　　5.如果債務單位撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足，發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及應收賬款已逾期3年以上，可以全額計提壞賬準備;(2005單選題)

　　6.關聯方之間發生的應收款項符合一定條件也計提壞賬準備;(2005年單選題)

　　7.計劃重組的應收款項不能全額計提壞賬準備。(2005年單選題)

　　8.企業壞賬計提方法的變更，壞賬計提比例的變更視為會計估計變更。

　　四、預付款項

　　1.“預付款項”項目，反映企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項等。本項目應根據“預付款項”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“預付款項”科目所屬各明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表“應付賬款”項目內填列。

　　2..預付賬款明細賬的貸方余額應當進行重分類

　　借：預付款項

　　貸：應付賬款

　　3.預付賬款發生減值計提壞賬準備

　　借：資產減值損失

　　貸：壞賬準備

　　五、存貨

　　1.“存貨”項目，反映企業期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現凈值。本項目應根據“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”“委托代銷商品”、“生產成本”等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。

　　2.資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。(重點)

　　3.可變現凈值中估計售價的確定方法

　　(1)為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。

　　如果企業與購買方簽訂了銷售合同(或勞務合同，下同)并且銷售合同訂購的數量大于或等于企業持有的存貨數量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現凈值時，應以銷售合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。即，如果企業就其產成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產成品或商品的可變現凈值應以合同價格作為計量基礎;如果企業銷售合同所規定的標的物還沒有生產出來，但持有專門用于該標的物生產的材料，其可變現凈值也應以合同價格作為計量基礎。

　　(2)如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購的數量，超出部分的存貨可變現凈值，應以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。

　　(3)沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現凈值應以產成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎。

　　(4)用于出售的材料等，應以市場價格作為其可變現凈值的計量基礎。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。

　　【解釋1】值得說明的是，一般市場價的確定應以主要銷售地的銷售價格為準。

　　【解釋2】企業期末計提存貨跌價準備是根據成本與可變現凈值之間的差額確定，而不是根據成本與估計售價之間的差額確定。(關鍵點)(2003年單選)

　　【解釋3】存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額等于可變現凈值。

　　4.材料期末計量特殊考慮

　　(1)對于用于生產而持有的材料等(如原材料、在產品、委托加工材料等)，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。其中，"可變現凈值預計高于成本"中的成本是指產成品的生產成本。

　　(2)如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應按可變現凈值計量。

　　5.存貨跌價準備的計提(重點)(2006年綜合題)

　　當有跡象表明存貨發生減值時，企業應于期末計算存貨的可變現凈值，計提存貨跌價準備。期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業應區分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。

　　【解釋1】在資產負債表日只要該存貨發生減值就要計提相應的存貨跌價準備，而不管日后是否會發生價格會升。(關鍵點)(2003年單選)

　　6.存貨跌價準備的確認和轉回(2004年單選)

　　企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產減值損失)。

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益(資產減值損失)。

　　7.存貨跌價準備的結轉;企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。

　　對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產減值損失，按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。

　　【相關連接】存貨跌價準備的轉銷是指售出的存貨應當將其相應的存貨跌價準備結轉;轉回是指的存貨價值回升而將跌價準備轉回。

　　7.企業在確定發出存貨成本時，可以采用先進先出法、加權平均法和個別計價法，不能采用后進先出法。(重點掌握各種計價方法的計算)(2004年單選)

　　8.當存在以下一項或若干項情況時，應當將存貨賬面余額全部轉入當期損益(資產減值損失);a.已霉爛變質的存貨;b已過期不可退貨的存貨;c.生產中已不再需要，并且已無轉讓價值的存貨;d.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。(2003年單選)

　　【解釋1】存貨賬面余額轉入當期損益不再計提減值準備。

　　六、長期股權投資

　　1.“長期股權投資”項目，反映企業持有的對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資。本項目應根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”科目的期末余額后的金額填列。

　　2.長期股權投資成本法的適用范圍;下列情況下，企業應運用成本法核算長期股權投資：

　　a.投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。投資企業對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。

　　b.投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　3.長期股權投資權益法的適用范圍;投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。

　　4.權益法下投資企業在確認應享有被投資單位實現的凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

　　比如，以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮具有重要性的項目。

　　5.投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

　　a.沖減長期股權投資的賬面價值。

　　b.長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。

　　c.經過上述處理，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

　　被投資單位以后期間實現盈利的，企業扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

　　注意：除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記。

　　6.其他權益變動;投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　7.被審計可以通過增加持股比例或減少持股比例，將成本法改為權益法核算，或將權益法改成成本法核算。(2005年單選)

　　【解釋1】當子公司已經宣告清理整頓，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影響應當采用成本法核算;

　　【解釋2】當子公司已經宣告破產，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影響應當采用成本法核算;

　　【解釋3】當子公司受所在國外匯管制及其他管制，在該種情況下，投資單位仍然可以對其實施控制，還是采用成本法核算。

　　七、固定資產

　　1.“固定資產”項目，反以企業各種固定資產原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。本項目應根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目期末余額后的余額填列。

　　2.固定資產增加的核算

　　(1)企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費(增值稅)、使固定資產達到預定可使用狀態前(關鍵點)所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

　　(2)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值(關鍵點)比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

　　(3)購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值(關鍵點)為基礎確定。實際支付的價款(長期應付款)與購買價款的現值(固定資產的入賬價值)之間的差額(未確認融資費用)，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

　　3.在建工程轉入的固定資產(重點)(2005年多選題)

　　(1)所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。

　　【相關連接】已達到預定可使用狀態的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額(關鍵點)。

　　【案例】因尚未辦理竣工決算，L公司對于2004年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規定計提折舊。該廠房的竣工決算于2005年1月5日完成，其固定資產原值也相應自2005年1月起按決算金額進行調整，該種處理正確。

　　4.對于投資者投入的固定資產，檢查該資產的入賬價值是否公允;

　　5.更新改造的固定資產(重點)(2004年單選、2005年綜合)

　　(1)與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊(關鍵點)。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　【解釋1】當發生的某項更新改造支出，提高了該項資產的使用性能，增加了預計經濟的流入，說明符合資產確認條件，可以資本化。

　　6.非貨幣資產交換增加的固定資產

　　(1)換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

　　7.固定資產的預計棄置費用

　　(1)棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境等義務。對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值(貸方記錄預計負債)計入相關固定資產成本。石油天然氣開采企業應當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產成本。在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用(關鍵點)。一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用(關鍵點)，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。

　　8.固定資產的后續支出(重點)

　　(1)與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用(管理部門或生產部門等)或銷售費用(銷售部門)等。(2004年單選)

　　(2)企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

　　(3)對按規定予以資本化的固定資產裝修費用，在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊，并在下次裝修時將該項固定資產裝修余額一次全部計入了當期營業外支出。

　　(4)對融資租入固定資產發生的、按規定可予以資本化的固定資產裝修費用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。

　　(5)與固定資產有關的后續支出，如果使流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額，除此之外的后續支出，應當確認當期費用，不再通過預提或待攤的方式核算。

　　10.固定資產或在建工程借款費用資本化(重點)(2005年多選、2006年綜合題)

　　考試應關注的七個問題：

　　(1)符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月(關鍵點)的，應當暫停借款費用的資本化;

　　(2)在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

　　(3)為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　(4)為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。

　　(5)借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額，實際利率作為資本化率。

　　(6)專門借款或一般借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本;在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

　　(7)為購建固定資產而發生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產達到預定可使用狀態前計入固定資產購建成本。

　　11.已計提減值準備的固定資產的應計折舊額應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額，按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額;

　　12.已全額計提減值準備的固定資產，停止計提折舊;

　　13.已提足折舊而繼續使用的固定資產不再計提折舊;

　　14.未使用、不需用和暫時閑置的固定資產按規定計提折舊;

　　15.本月增加的固定資產，下月起計提折舊，本期減少的固定資產，當月照提折舊，下月起不再計提折舊;

　　【相關連接】本月增加的無形資產當月開始攤銷，本月減少的無形資產當月停止攤銷。

　　16.因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產成本或當期損益。

　　17.更新改造轉入在建工程的固定資產不計提折舊;

　　18.與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法，固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

　　19.固定資產減值準備應當根據固定資產的賬面價值與可收回金額之間的差額進行比較確定;

　　20.固定資產減值準備一經計提不能再轉回;

　　【相關連接】無形資產、在建工程、長期股權投資減值準備一經計提不能轉回;

　　八、應付賬款

　　1.“應付賬款”項目，反映企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。本項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列;如“應付賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額的，應在資產負債表“預付款項”項目內填列。

　　2.當企業存在無法支付的應付賬款，應當將應付賬款轉入到營業外收入;

　　3.資產負債中的應付賬款是根據應付賬款明細賬的貸方余額，與預付賬款的貸方余額合計填列的;

　　4.當預付賬款存在貸方余額，應當進行重分類調整;借記預付款項貸記應付賬款

　　5.當存在現金折扣的應付賬款，入賬時先按照全額入賬，實際發生的時，沖減財務費用，借記銀行存款貸記應收賬款財務費用;

　　九、應付票據

　　1.應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。應付票據分為不帶息應付票據和帶息應付票據兩種。

　　2.對于帶息應付票據，通常應在期末對尚未支付的應付票據計提利息，計入財務費用。

　　3.企業開出、承兌的商業承兌匯票到期不能按時支付票款，應將應付票據賬面價值轉入應付賬款核算;雙方協商后重新簽發票據清償原應付票據的，應從應付賬款轉入應付票據核算。銀行承兌匯票到期不能按時支付票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件支付票款外，對出票人尚未支付的票款轉作逾期貸款處理，并按一定利率計收利息，企業應將應付票據轉入短期借款核算。

　　十、預收款項

　　1.“預收款項”項目，反映企業按照購貨合同規定預收客戶的款項。本項目應根據“預收賬款”利“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列。如“預收賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額，應在資產負債表“應收賬款”項目內填列。

　　2.企業預收賬款明細賬出現借方余額應當進行重分類調整

　　借：應收賬款

　　貸：預收款項

　　十一、應付股利

　　1.“應付股利”項目，反映企業分配的現金股利或利潤，企業分配的股票股利，不通過本項目列示。本項目應根據“應付股利”科目的期末余額填列。

　　2.應付股利，是指企業經股東大會或類似機構審議批準分配的現金股利或利潤。企業股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現金股利或利潤，在實際支付前，形成企業的負債。

　　3.企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。(重點)(2005年綜合題)

　　十二、長期借款

　　1.“長期借款”項目，反映企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。本項目應根據“長期借款”科目的期末余額填列。

　　2.企業借入長期借款，應按實際收到的現金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款(本金)”科目，按其差額，借記“長期借款(利息調整)”科目。

　　3.資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息金額，貸記“長期借款(應計利息)”科目或“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款(利息調整)”科目。

　　實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。

　　4.歸還長期借款本金時，借記“長期借款(本金)”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，按應轉銷的利息調整、應計利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，貸記或借記“長期借款(利息調整、應計利息)”科目。

　　5.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　6.為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。(2006年綜合)

　　一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率

　　資產支出加權平均數=Σ(每筆資產支出金額×該筆資產支出在當期所占用的天數/當期天數)。