2017年初級會計職稱考試會計實務知識點(一)：采用支付手續費方式委托代銷商品

　　A.委托方通常在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入

　　B.委托方發出商品時應按約定的售價記入“委托代銷商品”科目

　　C.受托方應在代銷商品銷售后按照雙方約定的手續費確認勞務收入

　　D.受托方一般應按其與委托方約定的售價總額確認受托代銷商品款

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，采用支付手續費方式委托代銷商品時，委托方發出商品應按商品成本記入“委托代銷商品”科目。

　　【例題·單選題】在收取手續費代銷方式下，委托方確認銷售收入的時間是(　　)。

　　A.簽訂代銷協議時

　　B.收到代銷商品款時

　　C.發出商品時

　　D.收到代銷清單時

　　【答案】D

　　【解析】在收取手續費代銷方式下，委托方確認銷售收入的時間是收到受托方開具的代銷清單時。

　　【舉例】2013年11月30日甲公司委托丙公司銷售商品100件，商品已經發出，每件成本為6萬元。合同約定丙公司應按每件10萬元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續費。2013年12月份丙公司對外實際銷售80件，2013年12月31日甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張增值稅專用發票。假定：2013年11月30日甲公司發出商品時納稅義務尚未發生;甲公司商品采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。2014年1月5日甲公司收到貨款。

　　甲公司的會計處理如下：

　　(1)2013年11月30日發出商品時：

　　借：發出商品(委托代銷商品)　　　　　　600(100×6)

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　丙公司的會計處理如下：

　　(2)2013年11月30日收到商品時：

　　借：受托代銷商品　　　　　　　　　　 1 000(100×10)

　　貸：受托代銷商品款　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(3)丙公司2013年12月份對外銷售時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 936

　　貸：受托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 136

　　(4)甲公司2013年12月31日收到代銷清單時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 936

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　800(80×10)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 136

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　貸：發出商品 (委托代銷商品)　　　　　　　　　　480

　　(5)丙公司2013年12月31日收到發票時：

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　 136

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 136

　　借：受托代銷商品款　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　(6)雙方結算時，甲公司賬務處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 856

　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 936

　　丙公司賬務處理：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 936

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 856

　　主營(其他)業務收入　　　　　　　　　　　　　80

　　【例題·判斷題】企業采用支付手續費方式委托代銷商品，委托方應在發出商品時確認銷售商品收入。(　　)(2015年、2012年)

　　【答案】×

　　【解析】采用支付手續費方式委托代銷商品，委托方應當在收到受托方開具的代銷清單時確認收入。

　　2017年初級會計職稱考試會計實務知識點(二)：提供勞務收入

　　一、在同一會計期間內開始并完成的勞務

　　在同一會計年度內開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款，確認原則可參照商品銷售收入的確認原則。

　　會計分錄：

　　借：勞務成本(歸集發生額)

　　貸：銀行存款等

　　借：銀行存款等

　　貸：主營(其他)業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營(其他)業務成本

　　貸：勞務成本

　　二、勞務的開始和完成分屬于不同會計期間

　　(一)提供勞務交易結果能夠可靠估計

　　勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產負債表日能對該項交易的結果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。

　　提供勞務的交易結果能否可靠估計，依據以下條件進行判斷，如同時滿足下列條件，則交易的結果能夠可靠地估計：

　　1.收入的金額能夠可靠地計量;

　　是指提供勞務收入的總額能夠合理地估計。通常情況下，企業應當按照從接受勞務方已收入或應收入的合同或協議價款確定提供勞務收入總額。隨著勞務的不斷提供，可能會根據實際情況增加或減少已收或應收的合同或協議價款，此時，企業應及時調整提供勞務收入總額。

　　2.相關的經濟利益很可能流入企業

　　是指提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。企業在確定提供勞務收入總額能否收回時，應當結合接受勞務方的信譽、以前的經驗以及雙方就結算方式和期限達成的合同或協議條款等因素，綜合進行判斷。通常情況下，企業提供的勞務符合合同或協議要求，接受勞務方承諾付款，就表明提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。

　　3.交易的完工進度能夠可靠地確定：

　　①已完工作的測量，要由專業的測量師對已經提供的勞務進行測量;

　　②已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例;

　　③已經發生的成本占估計總成本的比例。

　　4.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。

　　是指交易中已經發生和將要發生的成本能夠合理的估計。企業應當建立完善的內部成本核算制度和有效的內部財務預算及報告制度，準確地提供每期發生的成本，并對完成剩余勞務將要發生的成本做出科學、合理的估計。

　　在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關的費用應按以下公式計算：

　　本年確認的收入=勞務總收入×本年末止勞務的完工進度-以前年度已確認的收入

　　本年確認的成本=勞務總成本×本年末止勞務的完工進度-以前年度已確認的成本

　　會計分錄：

　　借：勞務成本【歸集發生額】

　　貸：銀行存款等

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業務成本

　　貸：勞務成本

　　【提示】與在同一會計期間內開始并完工的勞務會計分錄基本相同。

　　2017年初級會計職稱考試會計實務知識點(三)：讓渡資產使用權收入的確認和計量

　　(一)讓渡資產使用權收入常見的種類

　　1.轉讓無形資產等資產使用權而取得的使用費收入;

　　2.出租固定資產取得的租金;

　　3.進行債權投資收取的利息;

　　4.進行股權投資收到的現金股利等。

　　【例題•多選題】下列各項中，屬于讓渡資產使用權收入的有(　　)。(2012年)

　　A.債券投資取得的利息

　　B.出租固定資產取得的租金

　　C.股權投資取得的現金股利

　　D.轉讓商標使用權取得的收入

　　【答案】ABCD

　　【解析】讓渡資產使用權收入包括出租無形資產收入、出租固定資產收入、進行債權投資收取的利息，進行股權投資取得的現金股利等。

　　(二)收入確認條件

　　1.與交易相關的經濟利益很可能流入企業;

　　2.收入的金額能夠可靠的計量。

　　(三)讓渡資產使用權收入的計量

　　1.利息收入

　　企業應當在資產負債表日，按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。

　　2.使用費收入

　　會計處理原則

　　①如果合同協議規定使用費一次支付，且不提供后續服務的，視同銷售該資產一次確認收入;

　　②如果合同協議規定使用費一次支付，但需要提供后續服務的，在合同協議規定的有效期內分期確認收入;

　　③如果合同或協議規定分期收取使用費的，按合同協議規定的收款時間和金額或合同協議規定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。

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