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2017初級會計職稱會計實(shí)務(wù)必備知識點(diǎn)(2)

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  2017初級會計職稱會計實(shí)務(wù)必備知識點(diǎn)(三):留存收益

  一、留存收益概述

  留存收益包括企業(yè)盈余公積和未分配利潤兩個部分。

  盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。

  未分配利潤是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。

  【例題•單選題】下列各項(xiàng)中,不屬于留存收益的是(  )。(2011年)

  A.資本溢價

  B.任意盈余公積

  C.未分配利潤

  D.法定盈余公積

  【答案】A

  【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤,盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積,所以選項(xiàng)BCD都屬于留存收益,選項(xiàng)A不屬于留存收益。

  【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,屬于企業(yè)留存收益的有(  )。(2015年)

  A.按規(guī)定從凈利潤中提取的法定盈余公積

  B.累積未分配的利潤

  C.按股東大會決議從凈利潤中提取的任意盈余公積

  D.發(fā)行股票的溢價收入

  【答案】ABC

  【解析】選項(xiàng)D計入資本公積——股本溢價。

  二、留存收益的賬務(wù)處理

  (一)利潤分配

  1.利潤分配概述

  利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的決議等,對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。

  企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)加上年初未分配利潤(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額,為可供分配的利潤。

  可供分配利潤=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)+年初未分配利潤(或年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入

  【例題·單選題】2014年年初某企業(yè)“利潤分配——未分配利潤”科目借方余額20萬元,2014年度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤為160萬元,根據(jù)凈利潤的10%提取盈余公積,2014年年末該企業(yè)可供分配利潤的金額為(  )萬元。(2015年)

  A.126

  B.124

  C.140

  D.160

  【答案】C

  【解析】2014年年末該企業(yè)的可供分配利潤的金額=年初未分配利潤+本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤+其他轉(zhuǎn)入=-20+160=140(萬元)。

  2.利潤分配的順序

  (1)提取法定盈余公積

  (2)提取任意盈余公積

  (3)向投資者分配利潤

  【提示】可供分配利潤與未分配利潤并不一致,注意區(qū)分。

  3.設(shè)置的科目

  留存收益的核算設(shè)置“盈余公積”和“利潤分配”科目。

  企業(yè)在“利潤分配”科目下,設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等明細(xì)科目。

  【提示】利潤分配前四項(xiàng)二級明細(xì)科目年末無余額。

  年度終了,企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤,自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目,并將“利潤分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額,轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后,“未分配利潤”明細(xì)科目如為貸方余額,表示累積未分配的利潤數(shù)額;如為借方余額,則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。

  ①結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤;

  ②提取法定盈余公積;

  ③提取任意盈余公積;

  ④按照股東大會的決議,向投資者分配利潤;

  ⑤將利潤分配各明細(xì)科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

  “利潤分配——未分配利潤”科目如出現(xiàn)借方余額,則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。

  【提示】企業(yè)用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤彌補(bǔ)以前年度虧損,不需要單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理,“利潤分配——未分配利潤”科目借貸方自動抵減即可完成。

  盈余公積補(bǔ)虧時,會計分錄如下:

  借:盈余公積

  貸:利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

  借:利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

  貸:利潤分配——未分配利潤

  【舉例】D股份有限公司年初未分配利潤為0,本年實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000 000元,本年提取法定盈余公積200 000元,宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元。假定不考慮其他因素,D股份有限公司應(yīng)編制如下會計分錄:

  (1)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤時:

  借:本年利潤                2 000 000

  貸:利潤分配——未分配利潤         2 000 000

  【提示】如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損,則應(yīng)借記“利潤分配——未分配利潤”科目,貸記“本年利潤”科目。

  (2)提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利:

  借:利潤分配——提取法定盈余公積       200 000

  ——應(yīng)付現(xiàn)金股利         800 000

  貸:盈余公積                 200 000

  應(yīng)付股利                 800 000

  (3)將“利潤分配”所屬的明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目中。

  借:利潤分配——未分配利潤         1 000 000

  貸:利潤分配——提取法定盈余公積       200 000

  ——應(yīng)付現(xiàn)金股利         800 000

  【提示】結(jié)轉(zhuǎn)后,如果“未分配利潤”明細(xì)科目的余額如果在貸方,表示累計未分配的利潤;如果余額在借方,則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。

  【例題•判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤金額一定等于“本年利潤”科目的年末余額。(  )

  【答案】×

  【解析】資產(chǎn)負(fù)債表年末未分配利潤的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔?ldquo;利潤分配”科目的余額。

  【例題•單選題】甲企業(yè)年初未分配利潤為100萬元,本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為200萬元,分別按10%提取法定盈余公積和任意盈余公積,則甲企業(yè)年末可供分配利潤為(  )萬元。

  A.300

  B.200

  C.180

  D.260

  【答案】A

  【解析】可供分配利潤為企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的金額。則甲企業(yè)可供分配利潤=100+200=300(萬元)。

  (二)盈余公積

  公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例10%從凈利潤(減彌補(bǔ)以前年度虧損)中提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會或股東大會的決議提取,其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。

  法定盈余公積累計額已達(dá)注冊資本的50%時可以不再提取。在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時,不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。如果以前年度有虧損,應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積。

  企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。

  【例題•判斷題】企業(yè)在計算確定提取法定盈余公積的基數(shù)時,不應(yīng)包括年初未分配利潤的貸方余額。(  )(2014年)

  【答案】√

  【解析】企業(yè)在計算確定提取的法定盈余公積時,是按照本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤來計算的,不包括年初的未分配利潤的貸方余額。

  【例題•單選題】下列各項(xiàng)中,會使所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是(  )。

  A.支付已宣告的現(xiàn)金股利

  B.股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利

  C.實(shí)際發(fā)放股票股利

  D.盈余公積補(bǔ)虧

  【答案】B

  【解析】支付已宣告的現(xiàn)金股利,借記應(yīng)付股利,貸記銀行存款等,使得資產(chǎn)減少,負(fù)債減少,所有者權(quán)益不變;股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利,借記利潤分配,貸記應(yīng)付股利,使得負(fù)債增加的同時所有者權(quán)益減少;實(shí)際發(fā)放股票股利,借記利潤分配,貸記股本,盈余公積補(bǔ)虧,借記盈余公積,貸記利潤分配,這兩個選項(xiàng)均為所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動,不影響所有者權(quán)益總額。

  【例題•單選題】某企業(yè)2013年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下:實(shí)收資本1500萬元,資本公積100萬元,盈余公積300萬元,未分配利潤200萬元。2013年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為600萬元,企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素,該企業(yè)2013年12月31日可供分配利潤為(  )萬元。

  A.600

  B.650

  C.800

  D.1100

  【答案】B

  【解析】企業(yè)可供分配利潤=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)+年初未分配利潤(或-年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入(即盈余公積補(bǔ)虧),本題目沒有涉及盈余公積補(bǔ)虧事項(xiàng),因此該企業(yè)2013年12月31日可供分配利潤=600×(1-25%)+200=650(萬元)。


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