中級會計實務真題四、計算分析題

　　(本類題共2小題。第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　1.甲上市公司發行公司債券為建造專用生產線籌集資金，有關資料如下：

　　(1)2007年12月31日，委托證券公司以7755萬元的價格發行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發行費用與發行期間凍結資金產生的利息收入相等。

　　(2)生產線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產線達到預定可使用狀態。

　　(3)假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。

　　(4)所有款項均以銀行存款收付。

　　要求：

　　(1)計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額、當年應予資本化或費用化的利息金額、利息調整的本年攤銷額和年末余額，結果填入答題卡第1頁所附表格(不需列出計算過程)。

　　(2)分別編制甲公司與債券發行、2008年12月31日和2010年12月31日確認債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業務相關的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示，“應付債券”科目應列出明細科目)

　　答案及解析：

　　(1)應付債券利息調整和攤余成本計算表

　　時間年初攤余成本當年利息費用還款額追加本金額

　　2008年7755.00437.38360.0077.38

　　2009年7832.38441.75360.0081.75

　　2010年7914.13445.87360.0085.87

　　(2)①2007年12月31日發行債券

　　借：銀行存款 7755

　　應付債券——利息調整 245

　　貸：應付債券——面值 8000

　　②2008年12月31日計提利息

　　借：在建工程 437.38

　　貸：應付債券——利息調整 77.38

　　應付利息 360

　　③2010年12月31日計提利息

　　借：財務費用 445.87

　　貸：應付債券——利息調整 85.87

　　應付利息 360

　　注釋：2009年度的利息調整攤銷額=(7755+77.38)×5.64%-8000×4.5%=81.75(萬元)，2010年度屬于最后一年，利息調整攤銷額應采用倒擠的方法計算，所以應是=245-77.38-81.75=85.87(萬元)

　　④2011年1月10日付息還本

　　借：應付債券——面值 8000

　　應付利息 360

　　貸：銀行存款 8360

　　2.甲上市公司于2007年1月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33%，該公司2007年利潤總額為6000萬元，當年發生的交易或事項中，會計規定與稅法規定存在差異的項目如下：

　　(1)2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為5000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規定，企業按照應收賬款期末余額的5‰計提了壞賬準備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準備外，應收款項發生實質性損失時允許稅前扣除。

　　(2)按照銷售合同規定，甲公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。甲公司2007年銷售的X產品預計在售后服務期間將發生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規定，與產品售后服務相關的支出在實際發生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發生售后服務支出。

　　(3)甲公司2007年以4000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發生減值。稅法規定，國債利息收入免征所得稅。

　　(4)2007年12月31日，甲公司Y產品的賬面余額為2600萬元，根據市場情況對Y產品計提跌價準備400萬元，計入當期損益。稅法規定，該類資產在發生實質性損失時允許稅前扣除。

　　(5)2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算，取得成本為2000萬元，2007年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配，稅法規定。該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

　　其他相關資料：

　　(1)假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發生變化。

　　(2)甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)確定甲公司上述交易或事項中資產，負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。

　　(2)計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。

　　(3)編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案及解析：

　　(1)①應收賬款賬面價值=5000-500=4500(萬元)

　　應收賬款計稅基礎=5000×(1-5‰)=4975(萬元)

　　應收賬款形成的可抵扣暫時性差異=4975-4500=475(萬元)

　　②預計負債賬面價值=400萬元

　　預計負債計稅基礎=400-400=0

　　預計負債形成的可抵扣暫時性差異=400萬元

　　③持有至到期投資賬面價值=4200萬元

　　計稅基礎=4200萬元

　　國債利息收入形成的暫時性差異=0

　　注釋：對于國債利息收入屬于免稅收入，說明計算應納稅所得額時是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計稅基礎是4200萬元，不是4000萬元。

　　④存貨賬面價值=2600-400=2200(萬元)

　　存貨計稅基礎=2600萬元

　　存貨形成的可抵扣暫時性差異=400萬元

　　⑤交易性金融資產賬面價值=4100萬元

　　交易性金融資產計稅基礎=2000萬元

　　交易性金融資產形成的應納稅暫時性差異=4100-2000=2100(萬元)

　　(2)①應納稅所得額：

　　6000+475+400+400-2100-200=4975(萬元)

　　②應交所得稅：4975×33%=1641.75(萬元)

　　③遞延所得稅：[(475+400+400)-2100]×33%=-272.25(萬元)

　　④所得稅費用：1641.75+272.25=1914(萬元)

　　(3)分錄：

　　借：所得稅費用 1914

　　遞延所得稅資產 420.75

　　貸：應交稅費——應交所得稅 1641.75

　　遞延所得稅負債 693

　　中級會計實務真題五、綜合題

　　(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　1.甲上市公司由專利權X、設備Y以及設備 Z組成的生產線，專門用于生產產品W。該生產線于2001年1月投產，至2007年12月31日已連續生產7年，甲公司按照不同的生產線進行管理，產品W存在活躍市場。生產線生產的產品W，經包裝機H進行外包裝后對外出售。

　　(1)產品W生產線及包裝機H的有關資料如下：

　　①專利權X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產產品W。甲公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預計凈殘值為0。

　　該專利權除用于生產產品W外，無其他用途。

　　②專用設備Y和Z是為生產產品W專門訂制的，除生產產品W外，無其他用途。

　　專門設備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即可達到預定可使用狀態。設備Y的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　專用設備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態，設備Z的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　③包裝機H系甲公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產的部分產品(包括產品W)進行外包裝，該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按照市場價格向包裝車間內部結算包裝費，除用于本公司產品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業產品外包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2007年，市場上出現了產品W的替代產品，產品W市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2007年12月31日，甲公司對有關資產進行減值測試。

　　①2007年12月31日，專利權X的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值;設備Y和設備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定;包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預計將發生的費用為2萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況計算，其未來現金流量現值為63萬元。

　　②甲公司管理層2007年年末批準的財務預算中與產品W生產線預計未來現金流量有關的資料如下表如示(有關現金流量均發生于年未，各年未不存在與產品W相關的存貨，收入、支出均不含增值稅)：

　　單位：萬元

　　項目2008年2009年2010年

　　產品W銷售收入12001100720

　　上年銷售產品W產生應收賬款本年收回020100

　　本年銷售產品W產生應收賬款將于下年收回201000

　　購買生產產品W的材料支付現金600550460

　　以現金支付職工薪酬180160140

　　其他現金支出(包括支付的包裝費)100160120

　　③甲公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產品W生產線的最低必要報酬率。復利現值系數如下：

　　1年2年3年

　　5%的復利現值系數0.95240.90700.8638

　　(3)其他有關資料：

　　①甲公司與生產產品W相關的資產在2007年以前未發生減值。

　　②甲公司不存在可分攤至產品W生產線的總部資產和商譽價值。

　　③本題中有關事項均具有重要性

　　④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司與生產產品W相關的各項資產中，哪些資產構成資產組，并說明理由。

　　(2)計算確定甲公司與生產產品W相關的資產組未來每一期間的現金凈流量及2007年12月31日預計未來現金流量的現值。

　　(3)計算包裝機H在2007年12月31日的可收回金額。

　　(4)填列甲公司2007年12月31日與生產產品W相關的資產組減值測試表(表格見答題紙第9頁，不需列出計算過程)。表中所列資產不屬于資產組的，不予填列。

　　(5)編制甲公司2007年12月31日計提資產減值準備的會計分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)

　　答案及解析：

　　(1)專利權x、設備y以及設備z組成的生產線購入成資產組。因為甲公司按照不同的生產線進行管理，且產品W存在活躍市場，且部分產品包裝對外出售。

　　H包裝機獨立考慮計提減值。因為H包裝機除用于本公司產品的包裝外，還承接其他企業產品外包裝，收取包裝費，可產生獨立的現金流。

　　(2)與生產產品w相關的資產組未來每一期現金流量

　　2008年現金流量=1200-20-600-180-100=300(萬元)

　　2009年現金流量=1100+20-100-550-160-160=150(萬元)

　　2010年現金流量=720+100-460-140-120=100(萬元)

　　2007年12月31日預計未來現金流量現值

　　=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(萬元)

　　(3)H包裝機的可收回金額

　　公允價值減去處置費用后的凈額=62-2=60(完元)，未來現金流量現值為63萬元，所以，H包裝機的可收回金額為63萬元。

　　(4)資產組減值測試表

　　。專利權X設備主Y設備Z包裝機H資產組

　　賬面價值1204206054600

　　可收回金額110--63508.15

　　減值損失10---91.85

　　減值損失分攤比例20%70%10%-100%

　　分攤減值損失1064.309.19-0

　　分攤后賬面價值110355.7150.82--

　　尚未分攤的減值損失----8.37

　　二次分攤比例-87.50%12.50%-100%

　　二次分攤減值損失-7.321.05--

　　二次分攤后應確認減值損失總額1071.6210.23-91.85

　　二次分攤后賬面價值110348.3849.77-508.15

　　(5)借：資產減值損失——專利權x 10

　　——設備y 71.62

　　——設備z 10.23

　　貸：無形資產減值準備——專利權x 10

　　固定資產減值準備——設備y 71.62

　　——設備z 10.23

　　2.甲上市公司為擴大生產經營規模，實現生產經營的互補，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司通過發行2000萬普通股(每股面值1元，市價為4.2元)取得了乙公司80%的股權，并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。

　　①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系。

　　②2007年1月1日，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為9000萬元(見乙公司所有者權益簡表)。

　　③乙公司2007年實現凈利潤900萬元，除實現凈利潤外，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項，當年度也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權益總額為9900萬元(見乙公司所有者權益簡表)。

　　單位：萬元

　　項 目金額(2007年1月1日)金額(2007年12月31日)

　　實收資本40004000

　　資本公積20002000

　　盈余公積10001090

　　未分配利潤20002810

　　合 計90009900

　　(2)2007年甲、乙公司發生的內部交易或事項如下：

　　①2月15日，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價格為每件4.3萬元。

　　②4月26日，乙公司以面值公開發行一次還本利息的企業債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發生與該債券相關的交易費用)因實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率來計算確認2007年利息收入23萬元，計入持有至到期投資賬面價值。

　　乙公司將與該債券相關的利息支出計入財務費用，其中與甲公司所持有部分相對應的金額為23萬元。

　　③6月29日，甲公司出售一件產品給乙公司作為管理用固定資產使用，該產品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價為720萬元，乙公司取得該固定資產后，預計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0，假定稅法規定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規定相同。

　　至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購入設備款，甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備36萬元。

　　④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，自當日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費用為60萬元，款項于當日支付，乙公司不提供任何后續服務。

　　甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業務收入。

　　⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當日支付合同預付款180萬元。至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。

　　(3)其他有關資料

　　①不考慮甲公司發行股票過程中的交易費用。

　　②甲、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　③本題中涉及的有關資產均未出現減值跡象。

　　④本題中甲公司及乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅費用，編制合并財務報表時，對于與抵銷的內部交易相關的遞延所得稅，不要求進行調整。

　　要求：

　　(1)判斷上述企業合并的類型(同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并)。并說明原因。

　　(2)確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，并編制確認長期股權投資的會計分錄。

　　(3)確定甲公司對乙公司長期股權投資在2007年12月31日的賬面價值。

　　(4)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表對長期投權投資的調整分錄。

　　(5)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的抵銷分錄。(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案及解析：

　　(1)屬于非同一控制下企業合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何關聯方關系。

　　(2)在非同一控制下取得的長期股權投資，合并方對發行權益性證券作為合并對價的，以其公允價值作為合并成本，超出被合并方可辨認凈資產公允價值份額的，不進行調整，在編制合并報表時作為商譽。所以長期股權投資的初始投資成本為：2000×4.2=8400(萬元)。

　　借：長期股權投資 8400

　　貸：股本 2000

　　資本公積――股本溢價 6400

　　(3)甲對乙的長期股權投資采用成本法核算，2007年年末長期股權投資的賬面價值仍為8400萬元。

　　(4)借：長期股權投資——乙(損益調整) 720(900×80%)

　　貸：投資收益 720

　　(5)合并報表抵銷分錄：

　　①借：營業收入 800

　　貸：營業成本 752

　　存貨 48(240×20%)

　　②借：應付債券 623

　　貸：持有至到期投資 623

　　借：投資收益 23

　　貸：財務費用 23

　　③借：營業收入 720

　　貸：營業成本 600

　　固定資產 120

　　借：固定資產 6

　　貸：管理費用 6

　　借：應付賬款842.4 (720×1.17)

　　貸：應收賬款 842.4

　　借：應收賬款 36

　　貸：資產減值損失 36

　　④借：營業收入 60

　　貸：管理費用 60

　　⑤借：預收款項 180

　　貸：預付款項 180

　　⑥長期股權投資與所有者權益的抵消

　　借：實收資本 4000

　　資本公積 2000

　　盈余公積 1090

　　未分配利潤 2810

　　商譽 1200 (8400-9000×80%)

　　貸：長期股權投資 9120 (8400+720)

　　少數股東權益 1980(9900×20%)

　　⑦投資收益與利潤分配的抵消

　　借：投資收益 720

　　少數股東損益 180

　　未分配利潤——年初 2000

　　貸：提取盈余公積 90

　　未分配利潤 2810

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