2017年高級會計師考試模擬題答案

　　1、

　　【正確答案】 1.①A公司在編制合并財務報表時，首先，應考慮對原持有股權進行公允價值的重新計量。由于A公司將原持有B公司2%的股權作為可供出售金融資產進行核算，因此，于購買日(即2×14年1月1日)該項可供出售金融資產的公允價值與其賬面價值相等，即700萬元，并應將原計入其他綜合收益的200萬元轉入合并當期投資收益。(1分)

　　其次，按照《企業會計準則第20號——企業合并》有關非同一控制下企業合并的相關規定，A公司購買B公司股權并取得控制權的合并對價為原持有股權于購買日的公允價值(700萬元)+購買日應支付的對價(1.75億元)=1.82億元。(1分)

　　由于A公司享有B公司于購買日的可辨認凈資產公允價值的份額為2億元×52%=1.04億元，因此，購買日形成的商譽為1.82億元-1.04億元=0.78億元。(1分)

　　②A公司在編制合并財務報表時，首先，應考慮對原持有股權進行公允價值的重新計量。由于A公司原對C公司具有重大影響，按照權益法進行核算。于購買日(即2×14年7月1日)該項股權投資的公允價值4000萬元與其賬面價值3500萬元的差額為500萬元應計入合并當期投資收益，并應將原計入其他綜合收益的400萬元和其他凈資產變動100萬元轉入合并當期投資收益。(1分)

　　其次，按照《企業會計準則第20號——企業合并》有關非同一控制下企業合并的相關規定，A公司購買C公司股權并取得控制權的合并對價為原持有股權于購買日的公允價值(4000萬元)+購買日應支付的對價(8000萬元)=1.2億元。(1分)

　　由于A公司享有C公司于購買日的可辨認凈資產公允價值的份額為1.8億元×60%=1.08億元，因此，購買日形成的商譽為1.2億元-1.08億元=0.12億元。(1分)

　　③合并財務報表中，E公司的有關資產、負債按照自購買日開始持續計算的價值進行合并，無需在收購少數股權時按照公允價值進行重新計量。A公司新取得的長期股權投資=3000萬元，按照新增持股比例20%計算應享有E公司自購買日開始持續計算的凈資產份額=11000萬元×20%=2200萬元。兩者之間的差額800萬元，在合并資產負債表中應調整所有者權益相關項目，首先調整歸屬于母公司的資本公積(資本溢價或股本溢價)，在資本公積的金額不足沖減的情況下，調整歸屬于母公司的盈余公積和未分配利潤。(2分)

　　A公司作為對價的固定資產的公允價值為3000萬元，與原賬面價值2500萬元的差額500萬元應計入合并利潤表中的營業外收入。(1分)

　　2.應納入A公司2×14年度合并財務報表合并范圍的公司有：乙公司、丁公司。(1分)

　　理由：

　　①A公司擁有甲公司49%的有表決權股份，不考慮其他因素，不能控制甲公司。(1分)

　　②盡管A公司擁有乙公司42%的有表決權股份，但乙公司董事會由7名成員組成，其中5名由A公司委派，其余2名由其他股東委派。乙公司章程規定，該公司財務及生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施，因此A公司可以控制乙公司。(2分)

　　③丙公司的第二大股東與第三大股東之間存在關聯方關系，其可以聯合對丙公司實施控制(可以聯合掌握丙公司的33%股份，高于A公司28%的股份)，盡管A公司為丙公司的第一大股東，但是由于A公司與丙公司的其他股東之間不存在關聯方關系，所以A公司不能控制丙公司。(1分)

　　④因為A公司可以全權負責丁公司生產經營和財務管理，所以A公司可以控制丁公司。(1分)

　　⑤因為A公司不能委派董事會一半以上的人數，而戊公司章程規定，公司財務及生產經營的重大決策應由董事會2/3以上的董事同意方可實施，所以A公司是不能控制戊公司的。(2分)

　　3.A公司編制2×14年度合并財務報表時有關的抵消分錄中：

　　①抵消分錄中確認遞延所得稅資產35萬元不正確。(1分)

　　正確的會計處理：抵消分錄中應確認遞延所得稅資產32.66萬元。(1分)

　　②抵消分錄正確。(1分)

　　【解析】

　　A公司編制2×14年度合并財務報表時內部交易有關的抵消分錄：

　　①將內部購入固定資產抵消

　　借：營業收入 800

　　貸：營業成本 640

　　固定資產——原價 160

　　借：固定資產——累計折舊 20

　　貸：管理費用 20

　　借：遞延所得稅資產 35

　　貸：所得稅費用 35

　　將內部應收賬款與應付賬款相互抵消

　　借：應付賬款 936

　　貸：應收賬款 936

　　將內部應收賬款計提的壞賬準備抵消

　　借：應收賬款——壞賬準備 9.36

　　貸：資產減值損失 9.36

　　抵消遞延所得稅資產

　　借：所得稅費用 2.34

　　貸：遞延所得稅資產 2.34

　　②將內部存貨交易抵消

　　借：營業收入 2700

　　貸：營業成本 2700

　　借：營業成本 800

　　貸：存貨 800

　　借：遞延所得稅資產 200

　　貸：所得稅費用 200

　　將內部應收賬款與應付賬款相互抵消

　　借：應付賬款 1404

　　貸：應收賬款 1404

　　現金流量表的抵消

　　借：購買商品、接受勞務支付的現金 1755

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 1755

　　【答案解析】

　　【該題針對“通過多次交易分步實現企業合并的會計處理”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】 (1)B企業為購買方，A公司為被購買方。

　　理由：

　　對于該項企業合并，雖然在合并中發行權益性證券的一方為A公司，但因其生產經營決策的控制權在合并后由B企業原股東控制，故B企業應為購買方，A公司為被購買方。

　　(2)A公司在該項合并中向B企業原股東增發了3 000萬股普通股，合并后B企業原股東持有A公司的股權比例為60%(3 000/5 000)。

　　如果假定B企業發行本企業普通股在合并后的主體中享有同樣的股權比例，則B企業應當發行的普通股股數為：

　　1 500/60%-1 500=1 000(萬股)

　　其公允價值為30 000萬元(1 000×30)，企業合并成本為30 000萬元。

　　(3)A公司可辨認凈資產的公允價值=20 000+5 000=25 000(萬元)

　　B企業合并成本30 000萬元，大于A公司可辨認凈資產的公允價值25 000萬元，其差額5 000萬元，即為商譽。

　　(4)購買日的合并財務報表中普通股的股數=2 000+3 000=5 000(萬股)

　　(5)合并報表中2010年基本每股收益=8 000/(3 000×8/12+5 000×4/12)=2.18(元)

　　提供比較報表的情況下，比較報表中的每股收益應進行調整。

　　比較報表中2009年的每股收益=2 000/3 000=0.67(元)。

　　【答案解析】

　　【該題針對“反向購買的處理”知識點進行考核】

　　3、

　　【正確答案】 1.

　　①該項合并為非同一控制下的企業合并。

　　理由：A公司與W公司在此項交易前不存在關聯方關系。

　　②購買日為2×12年6月30日

　　企業合并成本=15 000×3.5=52 500(萬元)

　　合并中取得可辨認凈資產的公允價值=65 100-12 070×25%-15 000×25%- 6 000×25%+1000×25%=57 082.5(萬元)

　　合并商譽=52 500-57 082.5×80%=6 834(萬元)

　　2.

　　①甲公司購買B公司20%股權不形成企業合并。

　　理由：因為之前取得B公司80%的股權已經形成了企業合并，所以這里再次購入B公司20%的股權，屬于購買子公司少數股權的交易，不構成企業合并。

　　②長期股權投資的賬面價值=52 500+20 000= 72 500(萬元)

　　③新增加的長期股權投資成本20 000萬元與按照新取得的股權比例20%計算確定應享有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額18 583.5萬元(92 917.5×20%)之間的差額1 416.5萬元(20 000-92 917.5×20%)，即為合并資產負債表應調減的所有者權益金額。

　　【解析】自購買日開始持續計算至2×12年末B公司可辨認凈資產的公允價值=57 082.5+(12 500-12 070×75%-15 000/10/2×75%-6 000/10/2×75%+1 000×75%)+1 500=61 992.5(萬元)

　　自購買日開始持續計算至2×13年末B公司可辨認凈資產的公允價值=61 992.5+(30 000-15 000/10×75%-6 000/10×75%)+2 500=92 917.5(萬元)

　　④保持控制權不變情況下的增資(與少數股東交易)，商譽在購買日確認后，不會因新增投資發生變化，仍然為6 834萬元。

　　3.

　　①A公司個別報表確認的投資收益=20 000-52 500×20%/80%=6 875(萬元)

　　②A公司應當調增合并資產負債表中的資本公積=出售股權取得的價款20 000-處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日持續計算的可辨認凈資產份額18 583.5萬元(92 917.5×20%)=1 416.5(萬元)

　　③保持控制權不變情況下的減資，商譽在購買日確認后，不會因減少投資發生變化，仍然為6 834萬元。

　　【答案解析】

　　【該題針對“不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理”知識點進行考核】

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