中級會計職稱考試中級會計實務(wù)真題試題四、計算分析題

　　1甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2011年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

　　(1)5日，從國外乙公司進口原料一批，貸款200 000歐元，當(dāng)日即匯率為1歐元=8.50人民幣元，按規(guī)定應(yīng)交進口關(guān)稅人民幣170 000元，應(yīng)交進口增值稅人民幣317 900元。貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。

　　(2)14日，向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貸款40 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34人民幣元，商品已經(jīng)發(fā)出，貸款尚未收到，但滿足收入確認(rèn)條件。

　　(3)16日，以人民幣從銀行購入200 000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價為1歐元=8.30人民幣元，中間價為1歐元=8.26人民幣元。

　　(4)20日，因增資擴股收到境外投資者投入的1 000 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24人民幣元，其中，人民幣9 000 000元作為注冊資本入賬。

　　(5)25日，向乙公司支付部分前欠進口原材料款180 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51人民幣元。

　　(6)28日，收到丙公司匯來的貨款40 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31人民幣元。

　　(7)31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貸幣性項目進行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=8.16人民幣元;1美元=6.30人民幣元。有關(guān)項目的余額如下：

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)~(6)，編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(7)，計算甲公司2011年12月31日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

　　【答案】

　　借：原材料 1 870 000 (200 000*8.5+170 000)

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅) 317 900

　　貸：應(yīng)付賬款-歐元 1 700 000 (200 000*8.5)

　　銀行存款 487 900 (170 000+317 900)

　　借：應(yīng)收賬款-美元 253600 (40 000*6.34)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 253600

　　借：銀行存款-歐元 1 652 000(200 000*8.26)

　　財務(wù)費用 800

　　貸：銀行存款-人民幣 1 660 000(200 000*8.3)

　　借：銀行存款-歐元 8 240 000(1 000 000*8.24)

　　貸：實收資本 8 000 000

　　資本公積-資本溢價 240 000

　　借：應(yīng)付賬款-歐元 1 530 000(1 8000 000*8.5)

　　財務(wù)費用 1 800

　　貸：銀行存款-歐元 1 531 800(1 800 000*8.51)

　　借：銀行存款-美元 252 400(40 000*6.31)

　　財務(wù)費用 1 200

　　貸：應(yīng)收賬款-美元 253 600(40 000*6.34)

　　期末計算匯兌差額

　　銀行存款-美元=40 000*6.3-252 400=-400(匯兌損失)

　　銀行存款-歐元=1 020 000*8.16-8 360 200=-37 000(匯兌損失)

　　應(yīng)付賬款-歐元=20 000*8.16-170 000=-6 800(匯兌收益)

　　借：應(yīng)付賬款 6800

　　財務(wù)費用 30 600

　　貸：銀行存款-美元 400

　　銀行存款-歐元 37 000

　　2.甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)，2011年受國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2011年12月31日對其進行減值測試，有關(guān)資料如下：

　　(1)A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格全部發(fā)往B、C工廠進行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進行分配。

　　(2)12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計尚可使用年奶均為8年，賬面價值分別為人民幣6 000萬元、4 800萬元和5 200萬元，以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　(3)由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5 000萬元。

　　(4)12月31日，甲公司無法估計B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13 000萬元。

　　要求：

　　(1)為減值測試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組?請說明理由。

　　(2)分析計算甲公司2011年12月31日堅A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備以及計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值，請將相關(guān)計算過程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不需列出計算過程)

　　(3)編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。

　　【答案】

　　應(yīng)該將ABC作為一個資產(chǎn)組核算，因為A、B、C組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現(xiàn)金流量，即只有A、B、C組合在一起能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。

　　中級會計職稱考試中級會計實務(wù)真題試題五、綜合題

　　1.甲公司2007度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總適價為5 000萬元，建造期為12個月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進度與乙公司進行工程款結(jié)算。

　　(2)2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2 000萬元，期限為2年，合同年利率與實際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計提借款利息費用，存貸款利息全年按360天計算，每月按30天計算。

　　(3)2007年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預(yù)付工程款1 000萬元;7月1日，甲公司根據(jù)完工進度與乙公司結(jié)算上半年工程款2 250萬元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。

　　(4)2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為155萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(5)2010年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，租憑期為2年，租賃開始日為2010年12月31日，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，2010年12月31日該辦公樓的公允價值為5 100萬元。

　　(6)2011年12月31日，該辦公樓公允價值為5000萬元。

　　2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4 100萬元的價格售出，款項已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會計分錄

　　(2)根據(jù)資料(1)-(4),計算甲公司2007年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額,并編制相應(yīng)的會計分錄

　　(3)根據(jù)資料(4),計算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入庫的金額以及2008年度應(yīng)計算折扣的金額

　　(4)根據(jù)資料(5)，編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會計分錄

　　(5)根據(jù)資料(6)編制甲公司2011年12月31日對該辦公樓進行期末計量的會計分錄

　　(6)根據(jù)資料(7)，編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會計分錄

　　(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　借：預(yù)付賬款 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　借：工程結(jié)算 2250

　　貸：預(yù)付賬款 1000

　　銀行存款 1250

　　(2)

　　資本化利息=2000*8%-(2000-1000)*1%÷2=155(萬元)

　　借：在建工程 155

　　應(yīng)收利息 5

　　貸：應(yīng)付利息 160

　　(3) 固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155

　　折舊額=(5155-155)÷50=100

　　(4) 借：投資性房地產(chǎn)-成本 5100

　　累計折舊 300(100*3)

　　貸：固定資產(chǎn) 5155

　　資本公積 245(倒擠)

　　(5) 借：公允價值變動損益 100(5100-5000)

　　貸：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動損益 100

　　(6)

　　借：銀行存款 4100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 4100

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4855

　　資本公積 245

　　投資性房地產(chǎn)-公允價值變動 100

　　貸：投資性房地產(chǎn)-成本 5100

　　公允價值變動損益 100

　　2.藍天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，有關(guān)資料如下：

　　(1)藍天公司與各被投資單位的有關(guān)系

　　①藍天公司擁有甲公司70%有表決權(quán)的股份，對甲公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于2010年1月取得時準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。

　　②藍天公司擁有乙公司5%有表決權(quán)的股份，對乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該乙公司股標(biāo)在活躍市場中存在報價，公允價值能夠可靠計量。

　　③藍天公司擁有丙公司100%有表決權(quán)的股份，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于2010年5月取得時準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。

　　④.曉天公司擁有丁公司20%有表決權(quán)的股分，對丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響，該項股權(quán)于2010年4月取得時準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。

　　⑤藍天公司擁有戊公司90%有表決權(quán)的股份，該項股權(quán)系2008年6月取得，并準(zhǔn)備長期持有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，至2011年12月31日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場中不存在報價，公允價值不能可靠計量。

　　(3)藍天公司與各被投資單位2011年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)

　　①2011年9月1日，藍天公司自甲公司購入A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，至2011年12月31日，藍天公司尚未支付上述款項，A商品尚未對外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。

　　甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為400萬元(未計提存貨跌價準(zhǔn)備)。2011年12月31日，甲公司對該筆應(yīng)收款項計提了8萬元的壞賬準(zhǔn)備。

　　②2011年8月30日，藍天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已存銀行，該設(shè)備的實際成本為2700萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　乙公司將該設(shè)備確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。

　　③2011年12月31日，藍天公司以銀行存款1800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算，該房屋在丙公司的賬面原價為2000萬元，累計折舊為540萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　④2011年12月31日是，藍天公司持面值向丁公司定向發(fā)行公司債券1000萬元(假定未發(fā)生交易費用)，款項已存銀行。該債券期限為5年，票面年利率與實際利率均為4%，自次年起每年12月31日付息。

　　丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。

　　(3)其他相關(guān)資料

　　①上述各公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

　　②藍天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時，各被投資單位各項可辯認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。

　　③各公司的個別財務(wù)報表編制正確，藍天公司已在工作 底稿中匯總得出本公司和各子公司財務(wù)報表項目的合計金額。

　　④假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。

　　要求：

　　(1)逐一確定藍天公司對各被投資單位的股權(quán)投資進行初始確認(rèn)時的分類。后續(xù)計量采用的方法，并判斷說明應(yīng)否將各被投資單位納入藍天公司2011年度合并財務(wù)報表的合并范圍。請將答案填列在答題卡指定位置的表1中。

　　(2)分析計算相關(guān)業(yè)務(wù)對藍天公司2011年度合并工作 底稿中有關(guān)項目合計金額的抵銷額，請將答案填列在答題卡措定位置的表2中。

　　【答案】

　　(1)表1：

　　(2)表2：

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