中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題及答案
中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題：客觀試題部分
(1)單項(xiàng)選擇題的答案填涂在答題卡中題號(hào)1至15信息點(diǎn);
(2)多項(xiàng)選擇題的答案填涂在答題卡中題號(hào)16至25信息點(diǎn);
(3)判斷題的答案填涂在答題卡中題號(hào)46至55信息點(diǎn)。
一、單項(xiàng)選擇題(本類(lèi)題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)1至15號(hào)信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分)
1.下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是( )。
A.應(yīng)收賬款 B.交易性金額資產(chǎn)
C.持有至到期投資 D.可供權(quán)益工具投資
【答案】D
2.下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的是( )。
A.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)
B.對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)消弱會(huì)計(jì)信息的可靠性
C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理
D.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理
【答案】A
3.2010年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)為800萬(wàn)元。2011年3月6日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬(wàn)元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年3月31日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)責(zé)表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為( )萬(wàn)元。
A.135 B.150
C.180 D.200
【答案】A
4.2011年4月1日，甲事業(yè)單位采用融資租賃方式租入一臺(tái)管理用設(shè)備并投入使用。租賃合同規(guī)定，該設(shè)備租賃期為5年，每年4月1日支付年租金100萬(wàn)元，租賃期滿后甲事業(yè)單位可按1萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備。當(dāng)日，甲事業(yè)單位支付了首期租金。甲事業(yè)單位融資租入該設(shè)備的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.100 B.101
C.500 D.501
【答案】D
5.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額會(huì)對(duì)下列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生影響的是( )。
A.資本公積 B.營(yíng)業(yè)外收入
C.未分配利潤(rùn) D.投資收益
【答案】C
6.2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計(jì)發(fā)生的資本化支出為210 000萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)該核電站在使用壽命屆滿時(shí)為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用10 000萬(wàn)元，其現(xiàn)值為8 200萬(wàn)元。該核電站的入帳價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.200 000 B.210 000
C.218 200 D.220 000
【答案】C
7.下列各項(xiàng)中，影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減變動(dòng)的是( )。
A.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利
B.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
C.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利
D.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
【答案】B
8.研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日確認(rèn)為( )。
A.無(wú)形資產(chǎn) B.管理費(fèi)用
C.研發(fā)支出 D.營(yíng)業(yè)外支出
【答案】B
9.2011年3月2日，甲公司以賬面價(jià)值為350萬(wàn)元的廠房和150萬(wàn)元的專(zhuān)利權(quán)，換入乙公司賬面價(jià)值為300萬(wàn)元在建房屋和100萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不涉及補(bǔ)價(jià)。上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均無(wú)法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.280 B.300
C.350 D.375
【答案】D
10.下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試目的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是( )。
A.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量
B.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)
C.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量
D.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改衣相關(guān)的現(xiàn)金流量
【答案】A
11.企業(yè)部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類(lèi)為( )。
A.長(zhǎng)期股權(quán)投資 B.貨款和應(yīng)收款項(xiàng)
C.交易性金融資產(chǎn) D.可供金融資產(chǎn)
【答案】D
12.對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支出，可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)責(zé)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，其變動(dòng)金額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目是( )。
A.資本公積 B.管理費(fèi)用
C.營(yíng)業(yè)外支出 D.公允價(jià)值變動(dòng)收益
【答案】D
13.2010年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專(zhuān)門(mén)借款。2010年3月5日，以該借款支付前期訂購(gòu)的工程物資款。因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2010年7月1日才開(kāi)工興建，開(kāi)始支付其他工程款。2011年2月28日，該廠房建造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算。不考慮其他因素，甲公司該筆借款費(fèi)用的資本化期間為( )。
A.2010年2月1日至2011年4月30日
B.2010年3月5日至2011年2月28日
C. 2010年7月1日至2011年2月28日
D. 2010年7月1日至2011年4月30日
【答案】C
14.以地于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項(xiàng)中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是( )。
A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額
B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額
C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額
D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額
【答案】C
15.下列與建造合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.建造合同完成后鼾相關(guān)殘余物資取得的零星收益，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
B.處于執(zhí)行中的建造合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失
C.建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入
D.建造合同結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用
【答案】A
二、多項(xiàng)選擇題(本類(lèi)題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)16至25信息點(diǎn)。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)
16.下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策及其變更的表述中，正確的有( )。
A.會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法
B.變更會(huì)計(jì)政策表明以前會(huì)計(jì)期間采用的會(huì)計(jì)政策存在錯(cuò)誤
C.變更會(huì)計(jì)政策應(yīng)能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果
D.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與前期相比具有本質(zhì)差別而有用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更
【答案】ACD
17.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，正確的有( )。
A.影響重大的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在附注中披露
B.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的全部事項(xiàng)
D.判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)在于該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)
【答案】ABD
18.下列各項(xiàng)中，屬于民間非營(yíng)利組織應(yīng)確認(rèn)為捐贈(zèng)收入的有( )。
A.接受勞務(wù)捐贈(zèng)
B.接受有價(jià)證券捐贈(zèng)
C.接受辦公用房捐贈(zèng)
D.接受貨幣資金捐贈(zèng)
【答案】BCD
19.對(duì)于需要加工才能對(duì)外銷(xiāo)售的在產(chǎn)品，下列各項(xiàng)中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有( )。
A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本
B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷(xiāo)售的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格
C.在產(chǎn)品未來(lái)加工成產(chǎn)成品估計(jì)將要發(fā)生的加工成本
D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷(xiāo)售預(yù)計(jì)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用
【答案】BCD
20.下列關(guān)于專(zhuān)門(mén)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專(zhuān)利權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.該專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用
B.該專(zhuān)利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核
C.該專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核
D.該專(zhuān)利權(quán)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷(xiāo)和減值準(zhǔn)備后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
【答案】BCD
21.下列關(guān)于資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有()。
A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合
B.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式
C.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式
D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
【答案】ABCD
22.在確定借款費(fèi)用暫停資本化的期間時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別正常中斷和非正常中斷。下列各項(xiàng)中，屬于非正常中斷的有()。
A.質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷
B.安全事故導(dǎo)致的中斷
C.勞動(dòng)糾紛導(dǎo)致的中斷
D.資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致的中斷
【答案】ABCD
23.2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)420萬(wàn)元到期，因經(jīng)營(yíng)陷于困境，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組的有()。
A.甲公司以公允價(jià)值為410萬(wàn)元的固定資產(chǎn)清償
B.甲公司以公允價(jià)值為420萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資清償
C.減免甲公司220萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還
D.減免甲公司220萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司立即以現(xiàn)金償還
【答案】ACD
24.2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)值為5 000萬(wàn)元，分5年于每年12月31日等額收取。該批商品成本為3 800萬(wàn)元。如果采用現(xiàn)銷(xiāo)方式，該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格為4 500萬(wàn)元。不考慮增值稅等因素，2010年1月1日，甲公司該項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響中，正確的有()。
A.增加長(zhǎng)期應(yīng)收款4 500萬(wàn)元
B.增加營(yíng)業(yè)成本3 800萬(wàn)元
C.增加營(yíng)業(yè)收入5 000萬(wàn)元
D.減少存貨3 800萬(wàn)元
【答案】ABD
25.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素有()。
A.取得借款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣
B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計(jì)價(jià)貨幣
C.確定商品銷(xiāo)售價(jià)格使用的主要計(jì)價(jià)貨幣
D.從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取貨款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣
【答案】ABCD
三、判斷題(本類(lèi)題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)46至55信息點(diǎn)。認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[×]。每小題答題正確的得1分，答題錯(cuò)誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類(lèi)題最低得分為零分)
46.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的折算差額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目列示。(X)
47.發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)估計(jì)存在錯(cuò)誤的，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(V)
48.企業(yè)為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，應(yīng)高估負(fù)債和費(fèi)用，低估資產(chǎn)和收益。(X)
49.以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。(V)
50.企業(yè)購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備，不能通過(guò)使用直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。(X)
51.計(jì)算持有至到期投資利息收入所采用的實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項(xiàng)投資時(shí)確定，且在該項(xiàng)投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。(V)
52.公司回購(gòu)股份形成庫(kù)存股用于職工股權(quán)激勵(lì)的，在職工行權(quán)購(gòu)買(mǎi)本公司股份時(shí)，所收款項(xiàng)和等待期內(nèi)根據(jù)職工提供服務(wù)所確認(rèn)的相關(guān)資本公積的累計(jì)金額之和，與交付給職工庫(kù)存股成本的差額，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。(X)
53.以修改債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值，高于重組后債權(quán)賬面價(jià)值和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。(X)
54.或有負(fù)債無(wú)論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。(V)
55.企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計(jì)量金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。(X)
中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題:主觀試題部分
(主觀試題要求務(wù)必使用0.5~0.7毫米的黑色字跡簽字筆在答題卡中指定答題區(qū)域內(nèi)作答)
四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2小題，第1小題12分，第2小題10分，共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)
1.甲公司為上市公司，2009年至2010年對(duì)乙公司股票投資有關(guān)的材料如下：
(1)2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬(wàn)元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬(wàn)元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司10萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬(wàn)元。甲公司將該股票投資劃分為可供金融資產(chǎn)。
(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬(wàn)元。
(3)2009年6月30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)跌至每股26元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。
(4)2009年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌;至12月31日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。
(5)2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。
(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬(wàn)元。
(7)2010年1月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升;至6月30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)升至每股25元。
(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)售出所持乙公司的全部股票，同時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用1.68萬(wàn)元。
假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測(cè)試，不考慮所得稅因素，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)分別計(jì)算甲公司該項(xiàng)投資對(duì)2009年度和2010年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額。
(“可供金融資產(chǎn)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考答案：
(1)2009年5月20日購(gòu)入股票：
1)借：可供金融資產(chǎn)—成本 295.8
應(yīng)收股利 6
貸：銀行存款 301.8
2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：
2)借：銀行存款 6
貸：應(yīng)收股利 6
2009年6月30日發(fā)生暫時(shí)性的下跌：
3)借：資本公積—其他資本公積 35.8
貸：可供金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 35.8 (295.8-260)
2009年12月31日發(fā)生實(shí)質(zhì)性下跌：
4)發(fā)生減值
借：資產(chǎn)減值損失 95.8 (295.8-200)
貸：資本公積——其他資本公積
35.8
可供金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備60
2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：
5)借：應(yīng)收股利 1
貸：投資收益 1
6)2010年5月10日收到股利：
借：銀行存款 1
貸：應(yīng)收股利 1
7)2010年6月30日公允價(jià)值變動(dòng)：
借：可供金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 50(25-20)*10
貸：資本公積——其他資本公積 50
8)2010年12月24日：
借：銀行存款 278.32(28*10-1.68)
可供金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 10
——公允價(jià)值變動(dòng)35.8
貸：可供金融資產(chǎn)——成本 295.8
投資收益 28.32
借：資本公積——其他資本公積 50
貸：投資收益 50
2.甲公司為上市公司，2010年有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬(wàn)元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：
單位：萬(wàn)元
| 項(xiàng)目 | 可抵扣暫時(shí)性差異 | 遞延所得稅資產(chǎn) | 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 | 遞延所得稅負(fù)債 |
| 應(yīng)收賬款 | 60 | 15 | ||
| 交易性金融資產(chǎn) | 40 | 10 | ||
| 可供金融資產(chǎn) | 200 | 50 | ||
| 預(yù)計(jì)負(fù)債 | 80 | 20 | ||
| 可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損 | 420 | 105 | ||
| 合計(jì) | 760 | 190 | 40 | 10 |
①年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)加的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
③年末根據(jù)可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積40萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
④當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬(wàn)元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債;當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬(wàn)元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。
⑤當(dāng)年發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出100萬(wàn)元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開(kāi)發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。
(3)2010年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：
單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 | 賬面價(jià)值 | 計(jì)稅基礎(chǔ) |
應(yīng)收賬款 | 360 | 400 |
交易性金融資產(chǎn) | 420 | 360 |
可供金融資產(chǎn) | 400 | 560 |
預(yù)計(jì)負(fù)債 | 40 | 0 |
可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損 | 0 | 0 |
(4)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;不會(huì)考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。
(2)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2010年末的暫時(shí)性差異金額，計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。
(3)根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2010年所得稅費(fèi)用金額。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
1)2009年對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=95.8(萬(wàn)元)。減少營(yíng)業(yè)利潤(rùn)95.8萬(wàn)元;(借方資產(chǎn)減值損失 95.8萬(wàn)元)
2)2010年對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=1+28.32+50=79.32(萬(wàn)元)。增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)79.32萬(wàn)元(貸方投資收益1萬(wàn)元+貸方投資收益28.32萬(wàn)元+貸方投資收益 50萬(wàn)元)
參考答案：
(1)應(yīng)納稅所得額=1610-20-20-40-50-420=1060
應(yīng)交所得稅=1060*25%=265
(2)略
(3)
借：資本公積
10
所得稅費(fèi)用
120
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
130
借：所得稅費(fèi)用 5
貸：遞延所得稅負(fù)債 5
(4)所得稅費(fèi)用=120+5+265=390(萬(wàn)元)
五.綜合題(本類(lèi)題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)點(diǎn)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)
1.南云公司為上市公司，屬于增值稅一般的納稅人，適用的增值稅稅率為17%;主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，銷(xiāo)售價(jià)格為公允價(jià)格(不含增值稅額)，銷(xiāo)售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2010度，南云公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
(1)1月31日，向甲公司銷(xiāo)售100臺(tái)A機(jī)器設(shè)備，單位銷(xiāo)售價(jià)格為40萬(wàn)元，單位銷(xiāo)售成本為30萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權(quán)無(wú)條件退貨。當(dāng)日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機(jī)器設(shè)備11臺(tái)并驗(yàn)收入庫(kù)，89臺(tái)A機(jī)器設(shè)備的銷(xiāo)售款項(xiàng)收存銀行。南云公司發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)可以沖回增值稅額。
(2)3月25日，向乙公司銷(xiāo)售一批B機(jī)器設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為3000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為2800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項(xiàng)。南云公司計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。
(3)6月30日，在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓持有的丙公司10萬(wàn)股普通股股票，相關(guān)款項(xiàng)50萬(wàn)元已收存銀行。該股票系上年度購(gòu)入，初始取得成本為35萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算;已確認(rèn)相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)收益8萬(wàn)元。
(4)9月30日，采用分期預(yù)收款方式向丁公司銷(xiāo)售一批C機(jī)器設(shè)備。合同約定，該批機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售價(jià)格為580萬(wàn)元;丁公司應(yīng)在合同簽訂時(shí)預(yù)付50%貨款(不含增值稅額)，剩余款項(xiàng)應(yīng)與11月30日支付，并由南云公司發(fā)出C機(jī)器設(shè)備。9月30日，收到丁公司預(yù)付的貨款290萬(wàn)元并存入銀行;11月30日，發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機(jī)器設(shè)備實(shí)際成本為600萬(wàn)元 ，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元。南云公司發(fā)出該批機(jī)器時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
(5)11月30日，向戊公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，相關(guān)款項(xiàng)200萬(wàn)元已收存銀行;適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本為500萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)340萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元。
(6)12月1日，向庚公司銷(xiāo)售100臺(tái)D機(jī)器設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為2400萬(wàn)元;該批機(jī)器設(shè)備總成本為1800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定，南云公司應(yīng)于2011年5月1日按2500萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅額)回購(gòu)該批機(jī)器設(shè)備。12月31日，計(jì)提當(dāng)月與該回購(gòu)交易相關(guān)的利息費(fèi)用(利息費(fèi)用按月平均計(jì)提)。
要求：
根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng)：答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考答案：
事項(xiàng)1
2010年1月31日
借：應(yīng)收賬款4680
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)680
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000
貸：庫(kù)存商品3000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300
預(yù)計(jì)負(fù)債100
2010年6月30日
借：庫(kù)存商品330
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(440×17%)74.8
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40
預(yù)計(jì)負(fù)債100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30
應(yīng)收賬款(440×1.17)514.8
借：銀行存款(89×40×1.17)4165.2
貸：應(yīng)收賬款4165.2
事項(xiàng)2
2010年3月25日
借：應(yīng)收賬款3510
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)510
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800
貸：庫(kù)存商品2800
2010年4月10日
借：銀行存款3480
財(cái)務(wù)費(fèi)用(3000×1%)30
貸：應(yīng)收賬款(3000×1.17)3510
事項(xiàng)3
2010年6月30日
借：銀行存款50
公允價(jià)值變動(dòng)損益8
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本35
——公允價(jià)值變動(dòng)8
投資收益15
事項(xiàng)4
2010年9月30日
借：銀行存款290
貸：預(yù)收賬款290
2010年11月30日
借：銀行存款388.6
預(yù)收賬款290
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入580
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)98.6
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本570
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30
貸：庫(kù)存商品600
事項(xiàng)5
2010年11月30日
借：銀行存款200
累計(jì)攤銷(xiāo)340
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30
貸：無(wú)形資產(chǎn)500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(200×5%)10
營(yíng)業(yè)外收入60
事項(xiàng)6
2010年12月1日
借：銀行存款(2400×1.17)2808
貸：其他應(yīng)付款2400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)408
2010年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用[(2500-2400)]÷5=20
貸：其他應(yīng)付款20
2. 黔昆公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷(xiāo)售的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對(duì)甲公司、乙公司進(jìn)行了長(zhǎng)期股權(quán)投資。 黔昆公司、和乙公司在該投資交易達(dá)成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%;銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅額。
資料 1:2010年1月1日，黔昆公司對(duì)甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下:
(1) ：公司股東處購(gòu)入甲公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)坠緦?shí)施控制，實(shí)際投資成本為83 00萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10200萬(wàn)元，
賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元，差額200萬(wàn)元為存貨公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。
(2): 從乙公司股東處購(gòu)入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，實(shí)際投資成本為1600萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為5000萬(wàn)元。
(3)： 甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等。
資料2： 黔昆公司在編制2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會(huì)計(jì)處理如下：
(1)：甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元;2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨(dú)立第三方。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)不考慮稅收因素，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
(1)確認(rèn)合并商譽(yù)140萬(wàn)元;
(2)采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益800萬(wàn)元。
(2)：5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷(xiāo)一批產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元，增值稅額為340萬(wàn)元，實(shí)際成本為1600萬(wàn)元;相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到，黔
昆公司對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨(dú)立第三方銷(xiāo)售。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
(1) 抵消營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元;
(2) 抵消營(yíng)業(yè)成本1600萬(wàn)元;
(3) 抵消資產(chǎn)減值損失20萬(wàn)元;
(4) 抵消應(yīng)付賬款2340萬(wàn)元;
(5) 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元。
(3)：6月30日，黔昆公司向甲公司銷(xiāo)售一件產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為900萬(wàn)元，增值稅額為153萬(wàn)元，實(shí)際成本為800萬(wàn)元，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購(gòu)入的
該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣)，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
1抵消營(yíng)業(yè)收入900萬(wàn)元;
2 抵消營(yíng)業(yè)成本900萬(wàn)元
3 抵消管理費(fèi)用10萬(wàn)元;
4 抵消固定資產(chǎn)折舊10萬(wàn)元;
5 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬(wàn)元。
(4)11月20日，乙公司向黔昆公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為260萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅為51萬(wàn)元，款已收存銀行。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元。黔昆公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
1：在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益180萬(wàn)元;
2：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵消存貨12萬(wàn)元;
要求：
逐筆分析、判斷資料 2 中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序好)：如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考答案：
①商譽(yù)的處理是正確的。
②權(quán)益法確認(rèn)投資收益的處理不正確
在合并報(bào)表的調(diào)整分錄中，應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益法投資收益=(1000-200×60%)×80%=704(萬(wàn)元)
最終，該投資收益在抵消分錄中被抵消
(2)①正確②錯(cuò)誤③正確④正確⑤錯(cuò)誤
正確處理為：
借：營(yíng)業(yè)收入2000
貸：營(yíng)業(yè)成本2000
借：應(yīng)付賬款2340
貸：應(yīng)收賬款2340
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
借：所得稅費(fèi)用5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)5
(3)①正確②錯(cuò)誤③正確④正確⑤錯(cuò)誤
正確處理為：
借：營(yíng)業(yè)收入900
貸：營(yíng)業(yè)成本800
固定資產(chǎn)——原價(jià)100
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10
貸：管理費(fèi)用 10
借：遞延所得稅資產(chǎn) 22.5
貸：所得稅費(fèi)用 22.5
(4)
①處理不正確，個(gè)別報(bào)表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)該=[600-(300-260)] ×30%=168(萬(wàn)元)。
正確處理為：
個(gè)別報(bào)表中：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資168
貸：投資收益 168
[600-(300-260)] ×30%
②處理正確
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